上市公司若干会计问题2（讨论稿）
|上市公司若干会计问题（讨论稿） | | |浙江天健会计师事务所 | | | |[| |〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分> 返回 |p| | |i| |第二部　分关于追溯调整法 |c| | |]| |　　所谓追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或| | |事项初次发生时就开始采用的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。| | |按照《企业会计准则---会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，会 | | |计政策的变更采用追溯调整法，会计估计的变更采用未来适用法。但按财政部| | |35号文件要求提取的四项减值准备一律视作会计政策变更，并予追溯调整。 | | | | | |一、关于追溯调整法调整基础问题 | | |　　49号文之四明确指出，因以前年度的存货和投资，有的已经消耗、出售或| | |收回，有的仍然保留在相关的存货和投资账户内，为了便于计算和调整，在按| | |35号文进行追溯调整时，一律按1999年12月31日账面实存的存货和投资作为追| | |溯调整的基础，己经消耗、出售或收回的存货或投资不再追溯调整。 | | |　　但并未明确对应收款项（包括应收账款和其他应收款）应以哪一年的数据| | |作为追溯调整的基础。我们认为，在这个问题上，应收款项与存货、投资相比| | |有所不同。一般情况下，无论公司对坏账准备的计提继续沿用余额百分比法但| | |改变计提比例，还是改用账龄法，均应分别按历年末的应收款项余额，结合新| | |的会计政策所规定的计提比例进行追溯调整。 | | | | | |二、关于追溯调整法所要调整的最早期间的含义问题 | | |　　 49号文之六指出："如果公司的子公司按照其母公司的要求执行《股份有 | | |限公司会计制度》的，其子公司也应按照补充规定的要求计提相关资产的损失 | | |准备，并采用追溯调整法。母公司在编制合并会计报表时，应追溯到对外提供| | |比较会计报表的最早期间……"。此"最早期间"应如何理解？ | | |　　我们认为，此应就资产负债表和利润及利润分配表分别考虑。就编制1999| | |年度会计报表而言，对资产负债表，"最早期间"是指1999年年初，即应追溯调| | |整至1998年年末数；对利润及利润分配表，一般项目的"最早期间"是指1998年| | |度，即应追溯调整一般项目的1998年初数；年初末分配利润项目是指1998年年| | |初，即应追溯调整至1997年年末数。 | | | | | |三、关于会计政策变更的累积影响数所涉会计科目问题 | | |　　当某项交易或事项变更会计政策时，按照《企业会计准则---会计政策、会| | |计估计变更和会计差错更正》的要求，应当采用追溯调整；在追溯调整法下， | | |会计报表中的相对应的会计科目应进行调整，并应计算会计政策变更的累积影| | |响数，调整期初末分配利润。所以，会计政策变更的累积影响数，除涉及直接| | |对应的资产类备抵会计科目（如坏账准备、短期投资跌价准备、存货变现损失| | |准备、长期投资减值准备）外，对应科目一般涉及期初未分配利润和盈余公积| | |。但在会计实务中尚有以下三种情况会涉及其他会计科目： | | |（一）股份制改组上市当年会计报表。有的企业追溯调整期恰好是改组上市年| | |份。股份制改组上市当年的会计报表，其所有者权益以净资产总额来反映，此| | |时的累积影响数，一种观点认为，应调整资本公积；另有观点认为，应反映期| | |初未分配利润红字。如果调减资本公积，则直接预示着主发起人股本不到位。| | |我们认为，此调整非折股所致，所以，宜作期初未分配利润红字反映较妥。 | | |（二）合并会计报表。在合并会计报表中，因存在少数股东，按照同股同利的| | |原则，追溯调整法必定会涉及到少数股东权益报表项目。 | | |对这个问题，实务界认识尚不尽一致。有的同志则认为，对追溯调整累计影响| | |数，不应由少数股东承担，而全部应由多数股东承担，这样，就不涉及少数股| | |权权益报表项目。 | | |（三）追溯调整期内存在上年处于开办期的子公司的合并会计报表。在纳入合| | |并会计报表范围的子公司中，有上年正处开办期，本年才正式营业，有的甚至| | |执行非股份有限公司会计制度情形的，在采用追溯调整法时，因该子公司上年| | |尚处开办期，无净利润可言，所以，我们认为此累积影响数应列入该子公司开| | |办费，以与上年的财务状况保持一致。 | | | | | |四、关于非股份公司性质的企业集团在合并会计报表中，对已实行追溯调整的| | |下属股份有限公司会计报表的处理问题 | | |　　 49号文对几种采用追溯调整法时涉及的问题明确了会计处理，但对下设 | | |股份有限公司的实行非股份有限公司会计制度的企业集团，如何采用权益法以| | |及合并会计报表尚未提及。关于权益法，我们认为，在此情况下，仍以子公司| | |实际执行股份有限公司会计制度确认的净利润为核算基础。关于合并报表，问| | |题有二：一是在集团公司编制合并会计报表时，对该股份有限公司要否按其母| | |公司（集团）的会计政策重新厘定；二是假如要与母公司会计政策保持一致，| | |如何调整会计报表？ | | |　　根据财政部印发的《合并会计报表暂行规定》："母公司应当统一母公司和 | | |子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。当于| | |公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的| | |会计政策对子公司会计报表进行必要的调整。"只有当子公司与母公司所规定 | | |的会计政策差异不大，对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司可直接利| | |用该会计报表编制合并会计报表。这说明了我国对合并会计报表的要求：讲究| | |可比性原则与重要性原则。股份有限公司采用追溯调整洁，一般来说，对财务| | |状况和经营成果均会产生较大的影响，有时可能会使会计报表有截然相反的结| | |果。所以，在此种情况下，股份有限公司会计报表在被并入实行非股份有限公| | |司会计制度的企业集团时，应按集团公司会计政策重新厘定调整。 | | |　　接下来的问题是，该股份有限公司的会计政策如何调整？我们的意见是，| | |在合并工作底稿中，应将下属的股份有限公司的原追溯调整会计处理予以冲回| | |，再予以合并，即进行"反追溯"。关于反追溯问题，在上市公司申请配股申报| | |材料也曾用到，即假定股份公司不执行35号文件，其财务状况和经营成果的重| | |新反映。 | | |　　当然，还有一种做法，就是集团公司改按《股份有限公司会计制度》进行核| | |算，这样就不存在"反追溯"的问题了。因为根据现行会计制度规定，非股份有| | |限公司的企业集团，也可以执行《股份有限公司会计制度》。 | | | | | |[|[pic] | |p| | |i| | |c| | |]| |
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