《会计核算制度设计和合规管理》

会计核算制度设计和合规管理

培训对象：总分行运营部人员

培训时间：一天

目录 

一、会计核算制度设计与合规管理的关系 

二、会计准则、会计原则的运用 

三、银行业务会计核算制度设计原则 

四、 以摊余成本计量的金融资产会计核算制度设计 

五、  以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产的会计核实制度设计 

六、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计核算制度设计 

七、金融资产减值准备、金融资产转移的会计核算制度设计 

八、衍生品交易的会计核算制度设计（核算性质：5和6） 

九、同业大额存单发行会计核算制度设计（核算性质：4） 

十、 买入同业大额存款会计核算制度设计（核算性质：4） 

十一、信贷资产买卖会计核算制度设计（核算性质：4、5和6） 

十二、转贴现会计核算制度设计（核算性质：4） 

十三、委外投资业务会计核算制度设计（核算性质：5和6） 

十四、贸易融资业务会计核算制度设计（核算性质：4） 

十五、资管业务的会计科目设置和核算会计制度设计 

十六、资金清算方式一、会计核算制度设计与合规管理的关系

1、会计科目设计规范化与风险控制的关系 

2、会计科目设计完整性与会计电算化的关系 

3、会计科目设计与MPA风险管理的关系 

4、会计科目设计与信息报告的关系 

5、会计科目设计与经营真实性、规范性关系 

6、会计科目设计与合规运用税法的关系 

二、会计准则、会计原则的运用

1、企业会计准则 

 "中国与国际会计准则对照表.doc" 中国与国际会计准则对照表  "中国与国际会计准则对照表.doc" .doc 

2、会计原则及运用举例 

权责发生制原则 

现金收付制原则 

一致性原则 

重要性原则 

谨慎性原则 

及时性原则 

3、资产价格计价方法 

权益法 

成本法 

4、资产价值管理 

公允价值：  "企业会计准则第39号-公允价值计量.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第39号-公允价值计量.docx" 39  "企业会计准则第39号-公允价值计量.docx" 号  "企业会计准则第39号-公允价值计量.docx" -  "企业会计准则第39号-公允价值计量.docx" 公允价值计量  "企业会计准则第39号-公允价值计量.docx" .docx 

坏账准备 

资产减值准备 

5、汇率计价方法 

期末汇率 

期初汇率 

6、银行账户和交易账户的管理 

 "银监会--银行账户利率管理指引---交易账户.docx" 银监会  "银监会--银行账户利率管理指引---交易账户.docx" --  "银监会--银行账户利率管理指引---交易账户.docx" 银行账户利率管理指引  "银监会--银行账户利率管理指引---交易账户.docx" ---  "银监会--银行账户利率管理指引---交易账户.docx" 交易账户  "银监会--银行账户利率管理指引---交易账户.docx" .  "银监会--银行账户利率管理指引---交易账户.docx" docx 

7、金融资产的划分 

财政部日前修订发布了企业会计准则第22号、23号、24号三项新金融工具相关会计准则，三者合称为“中国版IFRS9”。 

 "金融资产.doc" 金融资产  "金融资产.doc" .doc： 

原：企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006） 

金融资产的概念：第二条 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融资产主要包括：应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。

金融资产的分类： 

第七条 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（二）持有至到期投资；

（三）贷款和应收款项；

（四）可供出售金融资产。 

2017年修订后的：  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 22  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 号  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" -  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 金融工具确认和计量  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" .  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" docx 

金融资产的概念：第三条 

金融资产的分类：第十六条  企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

（一）以摊余成本计量的金融资产。

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 

 "银行业新金融工具会计准则指南培训班启动会上的致辞.docx" 银行业新金融工具会计准则指南培训班启动会上的致辞  "银行业新金融工具会计准则指南培训班启动会上的致辞.docx" .  "银行业新金融工具会计准则指南培训班启动会上的致辞.docx" docx 

科目和报表要进行调整： 

科目要按照三类资产的划分，在科目编号的第一位数字以3、4、5等进行区分 

要设置科目归类编号的识别标志 

为执行预期信用风险资产减值准备，对某些业务的科目要进行细分，如：债券投资的二级科目要设置  国家债券、地方债券、央行债券、企业债券等， 

会计核算方法要进行调整 

核算政策发生了变化 

三、银行业务会计核算制度设计原则

（一）科目的个性化设计与会计准则、金融会计制度的关系 

1、在符合准则的前提下，可根据不同单位业务和核算要求，自主设置会计科目的目、子、 

2、在报表信息反映上，要按照会计准则和金融制度的要求进行归纳 

（二）科目设计的不唯一性 

每个单位可以有不同的明细的会计核算科目 

（三）充分性原则 

凡反映与本行经营活动有关的会计事项都要设置会计科目进行会计核算 

表内业务： 

表外业务： 

凡证明以后属于本行的或有资产、或有负债，这种或有资产、或有负债能够被计量，本行可以行使的权利或应该承担的责任都应该在表外记账和核算。 

自行业务的表外记账：自营外汇买卖、 

（代客）资管业务：代客外汇买卖代客理财、代客投资、担保、信用证等 

表内、表外联动反映： 转贴现等 

如何发现发生的能的或有资产、或有负债？ 

（四）“三单”原则 

单独管理:  各业务分别设置账户单独核算 

表内业务与表外业务相分离 

资产管理业务与其他业务相分离； 

代客业务与自营业务相分离； 

各金融产品经营和核算相分离； 

资产管理产品与其代销的金融产品相分离； 

资产管理产品之间相分离； 

单独建账：每一产品单独设置，单独反映 

单独核算：每一产品单独核算，分别考核盈亏 

（五）会计核算系统自动化、规范信息管理、风险控制原则 

凡能通过系统核算的会计事项都要纳入系统核算， 减少人工操作、防止法外经营和核算及管理、规避人为风险 

业务交易  资金清算  会计核算 流程的自动化 

总行经营制下不同部门经营的交易对象、交易品种、交易额度，交易权限等的系统集中统一风险管理问题 

要根据产品、制度、会计原则、研究设置相应的会计科目和账户、核算系统对相关产品核算识别的标识 

信息报告编制、风险提示的系统自动化

（六）参数控制原则 

交易品种的授权参数

交易对手的授权参数

交易金额、交额度的授权参数

交易权限的授权 参数

交易资金清算的授权差没时间  "资金业务风险“三段控制论”.doc"  汇率参数 

（七）复式记账和单式记账相结合原则 

表外业务单式记账：发生时一律记借方，结束时一律记贷方，业务结束，余额为零 

四、 以摊余成本计量的金融资产会计核算制度设计

（一）报表科目归类设置：（科目编号：1110） 以摊余成本计量的金融资产 

（二）核算业务范围：  依据准则：第十七条 

（三）对每项业务可以根据核算要求，设置核算的会计科目 

（四）要设置系统项目自动归类的自动识别标识，账户、报表自动归类 

（五）以下业务都可归类为： 以摊余成本计量的金融资产 

特征：第三章第16条“A点” 

 "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 22  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 号  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" -  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 金融工具确认和计量  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" .  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" docx 

第三章第17条 

 "资产负债表（二）.doc" 资产负债表（二）  "资产负债表（二）.doc" .doc 

属于“银行账户”的部分都属于该类 

（六） 同业资金存放会计核算设计 

1、人民币资金存放同业（防止无授权存放） 

交易市场：  ？ 

交易工具:   ？ 

会计科目： 存放同业 

核算系统：  ？ 

会计分录： 

存放时：借；贷； 

到期收回时 

核算原则： 

现金实现制 

权责发生制：系统要设置自动在损益核算期 自动计提本期收益 

一致性 

分录： 

2、人民币资金同业存放 

交易市场：  ？ 

交易工具:   ？ 

会计科目： 存放同业 

核算系统：  ？ 

会计分录： 

存入时：借；贷； 

到期清算时 

核算原则： 

现金实现制 

权责发生制：系统要设置自动在损益核算期 自动计提本期收益 

一致性 

分录： 

3、外币资金存放同业（防止无授权存放） 

交易市场：  ？ 

交易工具:   ？ 

会计科目： 存放国内同业、存放国外同业、存放港澳同业 

核算系统：  ？ 

清算系统： 

会计分录： 

存放时：借；贷； 

到期收回时 

核算原则： 

现金实现制 

权责发生制：系统要设置自动在损益核算期 自动计提本期收益 

一致性

4、外币资金同业存放 

交易市场：  ？ 

交易工具:   ？ 

会计科目： 国内同业存放、国外同业存放、 

核算系统：  ？ 

清算系统： 

会计分录： 

存放时：借；贷； 

到期收回时 

核算原则： 

现金实现制 

权责发生制：系统要设置自动在损益核算期 自动计提本期收益 

一致性

（七）同业资金拆放的会计核算设计 

1、人民币资金拆出 

交易市场：上海外汇交易中(防止场外交易)

交易系统： 

会计科目：拆放同业 

会计分录： 

拆出时：借；贷； 

到期收回时：借；贷； 

核算系统： 

核算原则： 

一般：现金实现制原则 

特殊：权责发生制，，，年末对金额大、跨期的要计算收入

2、人民币资金拆入 

交易市场：上海外汇交易中(防止场外交易)

交易系统： 

会计科目：同业拆入 

会计分录： 

拆入时：借；贷； 

到期清算时：借；贷； 

核算系统： 

核算原则： 

一般：现金实现制原则 

特殊：权责发生制，，，年末对金额大、跨期的要计算收入

3、外币资金拆出 

交易市场：？    上海外汇交易中(防止场外交易)

交易系统： 

币种 

会计科目：拆放同业 

会计分录： 

拆出时：借；贷； 

到期收回时：借；贷； 

核算系统： 

核算原则： 

一般：现金实现制原则 

特殊：权责发生制，，，年末对金额大、跨期的要计算收入

4、外币资金拆入 

交易市场：？    上海外汇交易中(防止场外交易)

交易系统： 

币种 

会计科目：同业拆放 

会计分录： 

拆入时：借；贷； 

到期收回时：借；贷； 

核算系统： 

核算原则： 

一般：现金实现制原则 

特殊：权责发生制，，，年末对金额大、跨期的要计算收入

五、  以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产的会计核实制度设计

（一）报表科目归类设置：（科目编号：2220）  以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产 

特征：  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 22  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 号  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" -  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 金融工具确认和计量  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" .  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" docx 

第十九条： 

（二）对每项业务可以根据核算要求，设置核算的会计科目 

（三）要设置系统项目自动归类的自动识别标识，账户、报表自动归类 

（四）核算业务范围：  依据准则：第十九条、 

（五）以下业务都可归类为： 该项目核算 

1、       "债券买卖.docx" 债券买卖  "债券买卖.docx" .  "债券买卖.docx" docx 

2、       "股票买卖.docx" 股票买卖  "股票买卖.docx" .  "股票买卖.docx" docx 

3、（后面） 

六、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计核算制度设计

（一）报表科目归类设置（科目编号-3330）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（科目代号） 

特征：  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 22  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 号  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" -  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 金融工具确认和计量  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" .  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" docx 

第十八条： 

（二）对每项业务可以根据核算要求，设置核算的会计科目 

（三）要设置系统项目自动归类的自动识别标识，账户、报表自动归类 

（四）核算业务范围：  依据准则：第十八条、 

（五）以下业务都可归类为： 该项目核算 

（科目编号 2220-股票买卖）  以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产与（科目编号3330-股票买卖）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在核算公允价值变动时的区别是： 

前者：资产负债表编报日，公允价值变动损益计入当期损益，到期处置时，冲销该变动损益，其差额计入投资损益 

后者：资产负债表编报日，公允价值变动损益要按照该资产的存续期进行分摊，即分期计入当期损益，而不能直接计入当期损益。

（六）长期投资的会计核算设计 

1、长期债券投资 

交易系统：？   上海外汇交易中心 

会计科目：长期债券投资、应付债券利息、应收债券利息、等 

会计原则：权责发生制 

会计核算方法：成本法、权益法 

会计分录： 

购入时： 

借：长期债券投资 、 

贷： 

存续期：借；贷 

债券到期： 借；贷 

（1）长期债券投资-平价购入 

 "长期债券投资会计核算-平价购入.docx" 长期债券投资会计核算  "长期债券投资会计核算-平价购入.docx" -  "长期债券投资会计核算-平价购入.docx" 平价购入  "长期债券投资会计核算-平价购入.docx" .docx 

（2）长期债券投资-折价购入 

 "长期债券投资会计核算-折价购入.docx" 长期债券投资会计核算  "长期债券投资会计核算-折价购入.docx" -  "长期债券投资会计核算-折价购入.docx" 折价购入  "长期债券投资会计核算-折价购入.docx" .docx 

（3）长期债券投资-溢价购入 

 "长期债券投资-溢价购入.docx" 长期债券投资  "长期债券投资-溢价购入.docx" -  "长期债券投资-溢价购入.docx" 溢价购入  "长期债券投资-溢价购入.docx" .docx 

2、长期股权投资 

交易系统： 

会计核算原则：权责发生制原则 

会计核算方法：成本法、权益法 

会计科目：长期股权投资、应收长期股权投资股权股利 

案例：  "成本法、权益法核算%20举例.docx" 成本法、权益法核算 举例  "成本法、权益法核算%20举例.docx" .  "成本法、权益法核算%20举例.docx" docx 

 "企业会计准则第2号——长期股权投资.doc" 企业会计准则第  "企业会计准则第2号——长期股权投资.doc" 2  "企业会计准则第2号——长期股权投资.doc" 号  "企业会计准则第2号——长期股权投资.doc" ——  "企业会计准则第2号——长期股权投资.doc" 长期股权投资  "企业会计准则第2号——长期股权投资.doc" .doc 

 "企业会计准则解释9号-权益法投资净亏损会计处理.docx" 企业会计准则解释  "企业会计准则解释9号-权益法投资净亏损会计处理.docx" 9  "企业会计准则解释9号-权益法投资净亏损会计处理.docx" 号  "企业会计准则解释9号-权益法投资净亏损会计处理.docx" -  "企业会计准则解释9号-权益法投资净亏损会计处理.docx" 权益法投资净亏损会计处理  "企业会计准则解释9号-权益法投资净亏损会计处理.docx" .  "企业会计准则解释9号-权益法投资净亏损会计处理.docx" docx 

3、债转股 

 "债转股是银行的投资业务.docx" 债转股是银行的投资业务  "债转股是银行的投资业务.docx" .  "债转股是银行的投资业务.docx" docx 

债转股的实施：是由专门的非银行金融机构实施 

 "银监会-债转股机构设置征求意见稿.doc" 银监会  "银监会-债转股机构设置征求意见稿.doc" -  "银监会-债转股机构设置征求意见稿.doc" 债转股机构设置征求意见稿  "银监会-债转股机构设置征求意见稿.doc" .doc 

交易系统：？ 

会计核算原则：权责发生制原则 

会计核算科目：相关贷款处理科目、相关股权科目 

会计核算 

贷款处理的会计核算 

股权持有和存续期的核算 

成本法： 

七、金融资产减值准备、金融资产转移的会计核算制度设计

（一）金融资产减值准备的会计核算 

案例：   "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 22  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 号  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" -  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 金融工具确认和计量  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" .docx 

第八章 

应收账款：按应收账款的百分比计提，三年以上未收回的按坏账100%计提，个别应收账款按个别减值程度计提

银行贷款： 按贷款的五级分类计提一般贷款准备，1，2.5，10，25，100%计提，按个别贷款资产质量程度计提特别贷款坏账准备，按个别贷款减值准备

房屋按固定资产折旧计提折旧，按公允价值可再计提房屋减值准备 

债券资产：按各类债券预期信用风险计提减值准备

无形资产按摊销后余额，按公允价值再计提减值准备

当发生资产减值时： 

借：资产减值损失-计入当期损益 

贷：（1110、2220、3330）-公允价值变动减值损失     

公允价值变动减值损失 科目是备抵科目 

已计提的资产减值损失因企业或资产减值好转，收回的损失部分转回直接计入当期损益账户 

借： （1110、2220、3330）-公允价值变动减值损失 

贷：损益科目 

问题： 

如果该项目多，金额大，则计提时 和转回时对当期损益核算的波动较大。 

参照   "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 22  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 号  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" -  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" 金融工具确认和计量  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" .  "企业会计准则第22号-金融工具确认和计量.docx" docx 

第八章第48条（二） 

还是要以税务为准？ 

各项金融资产的“预期信用损失”如何确定？ 

（二）金融资产转移的会计核算 

 "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" 23  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" 号  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" -  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" 金融资产转移  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" .docx 

全部计入当期损益 

（三）信贷资产收益权转让 

银监会：  "规范信贷资产收益权转让的通知--银监会-2016.docx" 规范信贷资产收益权转让的通知  "规范信贷资产收益权转让的通知--银监会-2016.docx" --  "规范信贷资产收益权转让的通知--银监会-2016.docx" 银监会  "规范信贷资产收益权转让的通知--银监会-2016.docx" -2016.docx 

八、衍生品交易的会计核算制度设计

  衍生品交易按期目的和商品交易管理，其性质即：可能是、  以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产  ；也可能是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；在会计核算和报表的归类时，首先要区分两类不同的业务，然后对照坐标核算和归类。

（一）自营外汇买卖 

1、即期外汇买卖 

会计核算原则：现金实现制 

会计科目：表外科目，表内：外汇买卖、汇兑损益 

例：某日买日100万美元，卖出112000万日元 

交易日表外分录为：借XX XX美元，贷：XX日元，也可以双科目记账 

交割日表外分录为：分录借、贷相反 

表内分录： 

借：存放同业账户—美元100万元 

贷：外汇买卖-自营—美元100万元 

借：外汇买卖-日元112000万元 

贷：存放同业账户—日元 112000万元

同日，又卖出美元100万元，买入日元113000万元 

交易日表外分录为：借XX日元，贷：XX美元，也可以双科目记账 

割日表外分录为：分录借、贷相反 

表内分录： 

借：存放同业账户—日元113000万元 

贷：外汇买卖-自营—元日元 113000万元 

借：外汇买卖-自营-美元100万元 

贷：存放同业账户—美元100万

同一天，通过以100万元美元对日元的买卖，形成日元外汇买卖账户的贷方余额1万元，就是该交易日外汇买卖的汇兑损益，可以结转锁定损益，也可以按照谨慎性原则当天不结转，在年终时 结转。如果当天结转损益，分录为： 

借：外汇买卖-自营-日元1万元 

贷：汇兑损益-自营-日元1万元 

即期外汇买卖必须当天平盘

2、掉期外汇买卖 

 "企业会计准则第24号-套期.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第24号-套期.docx" 24  "企业会计准则第24号-套期.docx" 号  "企业会计准则第24号-套期.docx" -  "企业会计准则第24号-套期.docx" 套期  "企业会计准则第24号-套期.docx" .  "企业会计准则第24号-套期.docx" docx 

会计核算原则：权责发生制 

会计科目：表外科目，表内：外汇买卖、汇兑损益 

例：3月1日买日100万美元，卖出112000万日元即期外汇买卖，同时又进行了6月1日交割的买入115万日元，卖出100万元日元的外汇买卖 

3月1日交易日表外分录为： 

借：即期 XX美元，贷：XX日元，也可以双科目记账 

借：远期XX日元，贷。远期XX美元 

即期交割日表外分录为：分录借、贷相反 

表内同时记账： 

借：存放同业账户—美元100万元 

贷：外汇买卖-自营—美元100万元 

借：外汇买卖-自营-日元115000万元 

贷：存放同业账户—日元 115000万元

6月1日交割日 

表外记账： 

借：远期XX美元，贷：远期XX日元 

同时表内记账 

借：存放同业账户—美元100万元 

贷：外汇买卖-自营—美元100万元 

借：外汇买卖-自营-日元115000万元 

贷：存放同业账户—日元 115000万元

该笔掉期外汇买卖获得3万日元的汇兑收益，可以按照现金收付制原则单笔结转，也可以按照谨慎性原则留在账上，年终时结转 

因为掉期交易一般都已经锁定了外汇买卖收入，所以，如果交易金额大，对本期利润有较大影响，则要求按照权责发生制的原则对汇兑收益进行分摊，如，本笔活动3万日元汇兑收益，则每个月应计提汇兑损益1万元，计提时分录如下： 

每月： 

借：应收汇兑损益-1万元日元 

贷：汇兑损益-自营-1万元日元 

6月1日结束时： 

借：外汇买卖-自营-3万元日元 

贷：应收汇兑损益-3万元日元

（二）代客外汇买卖 

1、代客即期外汇买卖（略） 

2、代客大额远期外汇买卖 

这是一种出口押汇性质的授信业务 

会计核算原则：现金实现制 

会计科目：表外科目，表内：外汇买卖、汇兑损益 

举例：3月1日银行受A企业的委托，将6月1日出口收汇的100万元美元结汇。央行3月1日的美元兑人民币汇率是：6.1,6.5.6.8

3月1日，客户向银行买入人民币 

（1）   借：外汇买卖-人民币610万元 

贷：存放客户账户-人民币610万元 

同时： 

借：应收客户远期买卖资金-美元 100万元 

贷：外汇买卖-客户远期买卖-美元 100万元 

（2）银行向央行平盘 

借：存放中央银行款项  -人民币650万元 

贷：外汇买卖-人民币   650万元 

借：外汇买卖-代客远期-美元 100万元 

贷：存放中央银行款项-美元100万元 

（3）到期日收到企业出口收款款项 

借：存放国外同业-美元100万元 

贷：应收客户远期买卖资金-美元 100万元

（4）业务结束，外汇买卖——人民币贷方余额40万元，是银行的汇兑损益，结转分录为： 

借：      外汇买卖-人民币40万元 

贷：汇兑损益—人民币  40万元 

（5）在未收到100万元美金之前，给予办理结汇，是否要走授信程序？有各行确定。

（三） 结售汇 

会计核算原则：现金实现制 

会计核算方式：表内核算，无表外核算 

会计科目：外汇买卖-结售汇 

1、结汇 

3月1日A企业将出口收汇100万元美元，到银行办理结汇,当天，汇率 卖出价6.9，买入价6.6，中间价6.75

分录如下： 

借：客户存款账户-美元100万元 

贷：外汇买卖-结售汇-100万元 

借：外汇买卖——结售汇-人民币660万元 

贷：客户存款账户-人民币 660万元

2、售汇 

3月1日B企业因进口付汇向银行购汇150万元美元，当天，汇率 卖出价6.9，买入价6.6，中间价6.75

分录如下： 

借：客户存款账户-人民币1035万元（150万X6.9） 

贷：外汇买卖-结售汇-人民币1035万元 

借：外汇买卖——结售汇-人民币150万元 

贷：客户存款账户-美元150万元

4、平盘 

3月1日通过A企业和B企业的结汇和售汇，银行超卖了50万美元，要根据监管规定到国家指定的外汇交易市场买进，平盘。当天，汇率 卖出价6.9，买入价6.6，中间价6.75

分录如下： 

借：存放同业账户-美元50万元 

贷：外汇买卖-结售汇-美元50万元 

借：外汇买卖——结售汇-人民币337.5万元（50万美元X中间价6.75） 

贷：存放同业账户-人民币 337.5万元

通过平盘之后，外汇买卖-结售汇-人民币账户贷方余额37.5万元（660万-1035万+337.5万元），就是当天的结售汇盈利。结转损益分录如下： 

借：外汇买卖-结售汇-人民币 37.5万元 

贷：汇兑损益—结售汇-人民币 37.5万元 

控制未平盘业务，风险信息报告

（四）人民币期权交易会计核算制度设计 

 "人民币期权业务会计核算办法.doc" 人民币期权业务会计核算办法  "人民币期权业务会计核算办法.doc" .doc 

九、同业大额存单发行会计核算制度设计 

发行渠道： 

核算原则：权责发生制原则 

会计科目：同业大额存单发行，应收同业大额存单款项，金融企业往来支出-同业大额存单发行利息支出，应付金融企业往来利息支出—同业大额存单发行，表外科目：借同业的存单发行 

分录： 

发行时： 

表外科目：借：同业的存单发行 

表内科目：借：应收同业大额存单款项 

贷：同业大额存单发行 

收到部分发行款时：     

借：存放同业 

贷：应收同业大额存单款项 

部分未被认购发行款时： 

借：同业大额存单发行-未认购部分 

贷：应收同业大额存单款项-未认购部分 

按期计息时： 

借：金融企业往来利息支出-同业大额存单发行 

贷：应付金融企业往来利息支出—同业大额存单发行 

大额存单到期： 

表外科目，反方向注销 

表内科目： 

支付客户本金和利息： 

借：同业大额存单发行 

借：应付金融企业往来利息支出—同业大额存单发行 

贷：存放同业款项

十、 买入同业大额存款会计核算制度设计

交易渠道： 

核算原则：权责发生制原则 

会计科目：同业大额存单买入，应收金融企业往来利息收入-同业大额存单买入利息收入，金融企业往来利息收入-同业大额存单买入利息收入 

购入时： 

借：同业大额存单买入 

贷：存放同业款项 

按期计提利息收入时： 

借：应收金融企业往来利息收入-同业大额存单买入利息收入 

贷：金融企业往来利息收入-同业大额存单买入利息收入 

到期清算时： 

借：存放同业款项 

贷：同业大额存单买入 

贷： 应收金融企业往来利息收入-同业大额存单买入利息收入

十一、信贷资产买卖会计核算制度设计

交易性质：交易性买卖，买断？ 

会计核算原则：现金实现制，权责发生制 

会计核算科目：贷款，坏账准备、资产减值准备、应收利息 

买断： 

3月31日出售某企业贷款1000万元，已计提坏账准备100万元，已计提资产减值准备10万元，应收利息5万元，出售价格700万元，已经收到同业款项。 

分录为： 

借：存放同业款项700万元 

借：坏账准备：100万元 

借：资产减值准备：10万元 

借：信贷资产交易损失195万元（按照监管制度） 

贷：贷款    1000万元 

贷：应收利息 5万元 

 "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" 企业会计准则第  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" 23  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" 号  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" -  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" 金融资产转移  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" .  "企业会计准则第23号-金融资产转移.docx" docx 

交易性买卖 

3月31日出售某企业贷款1000万元，已计提坏账准备100万元，已计提资产减值准备10万元，应收利息5万元，出售价格700万元，已经收到同业款项。 6月10有买回。3月31日至6月10日存续期间，有卖出行负责贷款管理，应收利息等。 

要根据交易协议进行会计核算

十二、转贴现会计核算制度设计

交易系统 

核算原则：现金实现制 

会计核算科目：表外科目：转贴现-质押物 

表内科目： 

举例：3月1日收到企业贴现票据100万元，贴现款92万；3月10日将100万票据卖出，收到转贴现款95万 

3月1日： 

表外记账：借：转贴现-质押物 

表内记账： 

借：应收票据贴现款100万元 

贷：利息收入-贴现收入8万元 

贷：客户存款92万元 

3月10日 

表外记账：贷：转贴现-质押物 

表内记账： 

借：存放同业—95万元 

借：金融企业往来支出-转贴现支出 5万元 

贷：应收票据  100万元 

十三、委外投资业务会计核算制度设计

 "委外业务--委托投资业务.docx" 委外业务  "委外业务--委托投资业务.docx" --  "委外业务--委托投资业务.docx" 委托投资业务  "委外业务--委托投资业务.docx" .  "委外业务--委托投资业务.docx" docx 

交易渠道： 

会计核算原则：现金实现制，权责发生制？ 

会计核算方式：表内记账 

会计分录：委外投资业务，金融企业往来收入-委外投资业务收入 

签约后： 

借：委托投资业务（要分产品分户核算） 

贷：存放同业存款 

收到委托方投资收益时： 

借：存放同业存款 

贷：金融企业往来收入—委托投资收益 

收回委托投资时 

借： 

贷：

十四、贸易融资业务会计核算制度设计

 "出口贸易融资会计核算设计.doc" 出口贸易融资会计核算设计  "出口贸易融资会计核算设计.doc" .doc 

 "打包贷款会计核算制度设计.doc" 打包贷款会计核算制度设计  "打包贷款会计核算制度设计.doc" .doc 

 "进口贸易融资会计核算设计.doc" 进口贸易融资会计核算设计  "进口贸易融资会计核算设计.doc" .doc 

十五、资管业务的会计科目设置和核算制度设计

 "银监、人民等%20资产管理新规征求意见稿.docx" 银监、人民等 资产管理新规征求意见稿  "银监、人民等%20资产管理新规征求意见稿.docx" .  "银监、人民等%20资产管理新规征求意见稿.docx" docx 

交易渠道 

交易工具 

会计核算：表外核算 

会计科目：表外科目 

表外： 

 保函业务 

 内保外贷：  "内保外贷.doc" 内保外贷  "内保外贷.doc" .doc 

 衍生品交易 

 投资业务 

 委托债券投资 

  委托股权投资 

 委托 理财投资 

  信托业务 

贸易和非贸易业务 

信用证 

资管产品-理财产品投资实行净值化管理可能存在以下问题：

目前，银行理财投资的债券资产大部分按照持有到期方式进行核算。若全部改为公允价值计量，一方面，可能会造成债券市场价格的大幅波动。一旦债券价格出现整体下跌，拉低理财产品净值时，银行理财会出现大量的赎回，银行则被迫大量卖出债券以兑付赎回资金，从而进一步加剧了债券价格的跌势，影响金融市场稳定。

 因此，是否允许资管机构根据产品投资的基础资产，按照企业会计准则要求，结合业务实际情况，合理选择采用摊余成本或公允价值计量，以及时反映基础资产的收益和风险”。以规避金融风险。可以采取哪种核算方式，取决于监管政策。 

会计制度设计时要从既符合企业会计准则的要求，又防止风险，保护投资者利益，避免动荡的角度去设计。

十六、资金清算方式

1、人民币资金清算方式 

2、  "结售汇业务审计.doc" 外汇账户及外汇资金清算  "结售汇业务审计.doc"  A：外汇资金账户开户管理

B：外汇资金清算方式：

国际结算中使用的票据和结算方式；

国际结算中使用的票据主要有汇票、本票、支票、旅行支票。（信用卡）

国际结算的方式是汇款、托收、信用证等。(三方资金监管)

汇款有可分为电汇、信汇、票汇。

电汇（Telegraphic Transfer,T/T）的工具：SWEFITSWIFT清算工具的管理

3、债券清算方式 

 "中国外汇交易中心.doc" 中国外汇交易中心  "中国外汇交易中心.doc" .doc 

 "同业债券交易结算.doc" 同业债券交易结算  "同业债券交易结算.doc" .doc 

 "中国证券登记结算公司.doc" 中国证券登记结算公司  "中国证券登记结算公司.doc" .doc 

 "同业债券交易参与资格及规则.doc" 同业债券交易参与资格及规则  "同业债券交易参与资格及规则.doc" .doc 

 "上海银行间同业Shibo.doc" 上海银行间同业  "上海银行间同业Shibo.doc" Shibo.doc 

 "Shibor.doc" Shibor.doc 

 "LIBOR.doc" LIBOR.doc 

支付系统：swift.债券质押等 

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