企业改制重组中若干会计和审计问题案例研讨(ppt)
  企业改制重组中若干会计和审计问题案例研讨
一、涉及到改制重组方案、程序的问题
[案例1]
华兴有限责任公司控股股东为国有股，占30%，8名自然人占70%的股权，目前执行工业企业会计制度。截至到2004月9月30日，华兴公司拟将国有产权转让给自然人，华兴公司聘请今明会计师事务所为其改制实施审计。
今明会计师事务所了解到华兴公司改制目前仅仅是个意向，尚未走法定程序报批、制定改制方案，实施清产核资等，建议华兴公司首先自己要按照法定程序实施改制。但华兴公司认为，就因为自己不了解如何改制，才聘请注册会计师，要求注册会计师代行其改制的一切事宜。注册会计师进一步与华兴公司沟通，强调在企业改制中，注册会计师可以自始始终为企业改制提供各种中介服务，但注册会计师为其提供的仅仅是中介服务，不能代行企业做管理决策。





















二、涉及到改制时清产核资相关问题
[案例4]
华兴企业原执行《工业企业会计制度》，注册会计师李浩承办华兴企业改制前清产核资审计中，发现企业存在如下事项:
1.预提费用中挂有80万元，系预提的固定资产修理费，但该固定资产已经处置了。
2.固定资产——a机器设备使用年限尚有3年，但同一型号的固定资产在市场上已经大幅度降价。
3.应收账款中应收b公司100万元，b公司已经不存在了。






三、企业改制中资产入账和验资问题
[案例7]
2002年1２月３１日为评估基准日，华兴国有企业经评估审计后确认净资产为100万元。2003年1月经核准的改制方案为：章方拿出30万元购买华兴企业的分割部分净资产后，净资产100万元折为靖县国有资产管理公司60万元出资和章方40万元出资，另外，章方以货币资金150万元出资，精煤公司以机器设备120万元和无形资产30万元出资。华兴有限责任公司的注册资本为400万元，靖县国有资产管理公司、章方和精煤公司各占15%、47.5%和37.5%的出资。改制基准日为2003年2月1日。由于期间公司一直运营，截至止2003年1月31日华兴企业经审计的净资产为160万元。2003年5月1日华兴公司聘请正中会计师事务所对其进行改制验资。华兴公司合同规定各方出资者应于2003年4月30日投资到位，2003年2月1日华兴公司已经办理了投入净资产以及精煤公司投入的机器设备和无形资产的验收手续，2003年4月28日华兴公司收到了章方投资的150万元货币资金的进账单。



六、企业改制重组中资产评估增值的会计和税务处理 [案例8] 注册会计师李浩审计华兴公司改制前后的会计报表，了解到华兴公司改制前企业资产、负债以及实收资本账面余额如表1。（单位：元）


注册会计师验算华兴公司评估增值应交未来所得税=（1000000+200000+20000-10000）*33%=369600（元） 华兴公司评估增值计入“资本公积——股权投资准备”科目的数额=（1000000+200000+20000-10000）-369600=750400（元）后，认可了华兴公司的相关会计处理。但提请华兴公司对于净资产评估增值部分的折旧或摊销，应当作纳税调整。
建立新帐：
借：现金 10000
银行存款 500000
短期投资 520000
应收帐款 380000
原材料 2200000
库存商品 900000
固定资产 11000000
贷：短期借款 2700000
应付帐款 400000
其他应付款 410000
递延税款 369600
股本 8630400
累计折旧 3000000
对外发行1136.96万股，收缴股款时：
借：银行存款 13643520（1136960*1.2）
贷：股本 11369600
资本公积 2273920



七、企业控股合并账务处理
[案例9]
注册会计师李浩审计建达公司2003年度的会计报表时，了解到华兴公司于2003年7月1日与其控股母公司英达公司签订了购买英达公司下属全资子公司——建达公司80%股权的协议，协议规定：以2003年7月31日为基准日对建达公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益（净资产）作为股权购买价格的确定基础。建达公司仍保留法人资格。
2003年7月31日建达公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（未分配利润的年初数额为零）。经过立项评估并经国有资产管理部门确认，建达公司评估基准日评估后的所有者权益为5000万元，评估增值1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目未发生评估增值。
经股东大会表决通过，2003年9月30日华兴公司支付了3500万元给英达公司，获得了建达公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，建达公司根据资产评估结果调帐，将土地使用权的评估增值计入资本公积，并对土地使用权从10月1日起分20年平均摊销。



八、企业吸收合并的账务处理
[案例10]
华兴公司与金美公司股东大会于2003年4月1日签订兼并协议，由华兴公司股东受让金美公司股东全部股权，合同对价为人民币160万元，一次结清。兼并后，金美公司注销。购买前，金美公司于3月1日进行了资产评估。2003年3月1日金美公司的资产、负债与所有者权益情况如表4。适用企业所得税税率为33%。

表2 晋美公司2003年3月1日的资产、负债资产、负债与所有者权益情况 单位：元



九、企业收购部分股权
[案例11]
华兴公司是已改制的拟申请发行A股上市股份制公司，改制后华兴公司的控股股东是集团公司，集团公司持有华兴公司60%的股权。华兴公司现执行企业会计制度。
注册会计师李浩审计华兴公司2004年度会计报表时，发现华兴公司本年度有一重大的收购股权交易，详细追查相关情况，了解到：集团公司原持有B公司100%的股权，2004年中，华兴公司向集团收购B有限公司80%的股权。华兴公司和集团公司联合聘请会计师事务所对B有限公司2004年5月31日的会计报表进行审计，同时聘请评估师事务所以2004年5月31日为评估基准日对B有限公司2004年5月31日进行整体资产评估，B有限公司是执行工业企业会计制度。经会计师事务所审计后，B有限公司的账面净资产为12000万元（按工业企业会计制度）；经评估师事务所评估后，B有限公司的净资产为10000万元。集团公司与华兴公司协议，按评估的净资产为依据，以2004年8月31日为股权交割日，将B有限公司80%的股权转让给华兴公司，转让价格为8000万元。2004年5月—8月期间，B有限公司形成的净利润归集团公司。



十、企业转让部分股份
[案例12]
注册会计师李浩在审计华兴公司2004年度会计报表时，发现账上存在“长期股权投资——深圳大鹏证券公司”1000万元。但注册会计师同时关注到报刊电台上报道，根据中国证券监督管理委员会深圳监管局公告，自2005年1月14日后，深圳大鹏证券有限责任公司经纪业务及所属证券营业部、服务部由长江证券有限责任公司进行托管。2005年1月17日由会计师事务所对其进行清算工作。根据清算组的公告，大鹏证券在2004年度内严重亏损。
于是，注册会计师追查相关资料，了解到：



十一、企业主辅分离改制
[案例13]
华兴国有大型企业为了加强主营业务的生产经营进行企业的结构调整，根据有关政策的规定，将企业零部件加工及修理修配部分的资产进行分流改制组建有限责任公司并安排部分富裕职工。其中改制中主要相关经济事项经有关部门批准确定如下：
1、由于分离改制新建公司未改变原来占用的土地用途，继续以划拨方式使用；
2、分离新建公司股本设置为300万元，国有股80万元股权比例为60%；分离新建公司职工持股为120万元股权比例为40%；



十二、小企业零值出售
[案例14]
华兴国有企业长期经营不善、连续多年亏损，已停产多日，且有许多欠发职工工资及欠交多项应交职工统筹保险费用。为了调整企业所有制结构、深化企业改革，盘活国有资产，经批准有该地国有资产管理部门负责组织小型企业国有资产的出售。
1、截止2005年1月1日，华兴国有企业现有资产帐面价值为1800万元、负债帐面价值为2200万元、所有者权益帐面价值为（-）400万元（其中实收资本500万元、未分配利润（-）900万元）
华兴国有企业欠发职工工资及应交费用共计720万元
（1）欠发职工工资120万元
（2）应交未交社会统筹养老保险金400万元
（3）离退休人员医疗费用200万元
2、在委托资产评估中介机构评估之前，进行了财产清查、债权债务清理核对，符合财产损失处理条件的资产损失为160万元，经有关部门批准同意计入损益处理



谢谢

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