上海财经大学会计学院-如何合理避税
如何合理避税
参考书目
《企业税收筹划》 何鸣昊等编 企业管理出版社 2002年9月
《税法难点解析》 高金平编 中国财政经济出版社 2001年11月
《税法》 中国财政出版社 2002年版

每年避税300亿 解读中国外企避税招数
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合理避税的概念
合理避税的概念
合理避税产生的客观条件
合理避税的产生原因
合理避税的产生原因
合理避税引起的后果
纳税人的权利
纳税人的义务
1.申报办理税务登记
领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。
2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证
3.纳税申报
4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金)
5.接受、协助税务检查
企业合理避税的基本技术
1.免税技术
2.减税技术
3. 税率差异技术
4.分割技术
5.扣除技术
6.抵免技术
7.延期纳税技术
8.退税技术
合理避税的基本程序
纳税筹划的形式
纳税筹划的一般方法
合并纳税法
合并纳税法
纳税筹划的一般方法
纳税筹划的一般方法
纳税筹划的一般方法
纳税筹划的一般方法
纳税筹划的一般方法
纳税筹划的一般方法


纳税筹划的一般方法
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纳税筹划的一般方法

纳税筹划的一般方法
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资产负债表折算结果比较表
损益表折算结果比较表
收入的合理避税方法--外币报表的避税筹划技巧与案例
可以看出，采用“货币与非货币法”时会计核算出应纳税所得额最少，其次是“时态法”，最多的应纳税所得额属于“现行汇率法”，应纳税所得额为117650元，它与最少的应纳税所得额1064970元相差111480元，按33%税率计算，避税额为36788元。
收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例
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收入的合理避税方法—技术改造的避税筹划技巧与案例
对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括进口的和“三来一补”的设备。
企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年此设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业此设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。
收入的合理避税方法—技术改造的避税筹划技巧与案例
第三年技术改造后该公司年折旧、销售收入、利润、税金表
第四年技术改造后该公司年折旧、销售收入、利润、税金表
第五年技术改造后该公司年折旧、销售收入、利润、税金表
第七年技术改造后该公司年折旧、销售收入、利润、税金表
收入的合理避税方法—技术改造的避税筹划技巧与案例
由此可见，该企业在第四年进行设备的技术改造最为有利，此时税负最轻。
收入的合理避税方法－－租赁的避税筹划技巧与案例
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收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例
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成本费用的合理避税方法--无形资产摊销的避税筹划技巧与案例
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成本费用的合理避税方法—纳税成本的避税筹划技巧与案例
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成本费用的合理避税方法
成本费用的合理避税方法－－费用分摊的避税筹划技巧与案例
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成本费用的合理避税方法－－运输费用的避税筹划技巧与案例
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利润的合理避税方法－－财务成果的避税筹划技巧与案例
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利润的合理避税方法——债券折价的避税筹划技巧与案例
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利润的合理避税方法——债券溢价的避税筹划技巧与案例
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利润的合理避税方法——销货毛利的避税筹划技巧与案例
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利润的合理避税方法——税基不同的避税筹划技巧与案例
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利润的合理避税方法－－税后净利的逆向避税筹划技巧与案例
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利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例
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我国现行的税种设置
1.流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税等
2.所得税类。包括企业所得税（适用于国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业等各类内资企业）、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等"种税。
3.资源税类。包括资源税和城镇土地使用税等种税。
4.特定目的税类。包括城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、土地增值税、车辆购置税、燃油税
5.财产税类。包括房产税、城市房地产税和遗产税(目前没有立法开征)
6.行为税类。包括车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税、证券交易税(未开征)、屠宰税和筵席税等8种税
7.农牧业税类。包括农业税(含农业特产税)和牧业税等2种税
2002年税收宏观调控(中税报2003年2月18日)
1.进口减税的算术平均税率从15.3%降至12%
2.从2002年1月起，增值税一律实行“免、抵、退”的管理办法，对出口棉花、大米、小麦、玉米的增值税实行零税率。9月1日，出口加工区内的生产企业所耗用的水、电、气准予退还所含的增值税。
3.财税[2002]208号《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》：(1)对新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新招下岗失业人员达到职工总数30%以上，3年以上劳动合同，3年内免缴营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
不足30%的，但3年以上劳动合同的，3年减缴企业所得税。减征比例=(企业当年新招用的下岗失业人员/企业职工总数*100%)*2
新办的商贸企业(批发除外)，与上类似。
对现有的服务型企业和现有的商贸企业，新招的失业人员达到职工总数30%以上的，3年内企业所得税减缴30%。

中税报2003年2月25日
奖金捐学是好事，个税未缴出大错。某经理，因在招商引资中作出了积极的贡献，受到县委12万元的奖励，但直接把奖金捐赠给本地区一所贫困小学，用于教育事业发展。应按20%的税率缴纳个个所得税。但通过中国境内的社会团体、国家机关的捐赠，按捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分，从其应纳税所得额中扣除。
外商投资企业在“二免三减半”所得税优惠期满后，成立新合资企业。这类企业均是一套班子、二块牌子。企业高级管理人员对新老企业进行共同管理，费用在两企业间分摊。
减少纳税环节筹划：甲房地产开发公司于2001年10月份开发了一幢写字楼。精装修房合计1800万元出售给某工商所。甲公司将装修工程承包给乙装潢公司，承包总额800万元。
筹划方案：由乙公司与工商所直接签订装修合同。甲公司和工商所之间是未装修的不动产的购销合同。
类似的问题：某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶银行贷款利息，同时银行再支付木材公司人民币300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。
筹划方案：银行应事先寻找买主，然后由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以银行存款偿还很行1500元。
外国企业在华常驻代表机构所得税
珠海市某外国企业在华常驻代表机构，2001年经我国某税务机关审查确定，2000年度其经费支出额为1700000，其中包括：
1.税收滞纳金2000元，税务罚款5000元；
2.为总机构垫付的下列费用：
(1)总机构邀请访问，由常驻代表机构垫付的有关人员的机票费用10000元；
(2)总机构组织的代表团访华，由常驻代表机构垫付的该代表团人员在华食宿费用、交通费用以及交际应酬费用50000元(不含来华从事商务洽谈、签订合同等代表团所垫付的上述费用)；
(3)总机构在华举办大型展览，由常驻代表机构垫付的有关布展费用、样品的关税、境内运输费用以及其他有关费用30000元；
(4)总机构在华召开与商务洽谈或签订合同等贸易活动无关的研讨会，由驻华代表机构垫付的有关会议场地的租金8000元；
(5)总机构为对华销售农药(特殊商品)，由驻华代表机构代制造商垫付的登记费用1000元，为总机构一客户垫付的广告宣传费199000元；
外国企业在华常驻代表机构所得税
(6)总机构与国内有关部门签订合同，因违约而发生的由其驻华代表机构垫付的贸易赔款25000元；
(7)总机构为在华提供劳务服务而运进我国境内的工具等物资，由其驻华代表机构垫付的在海关缴付的押金和保证金80000元；
(8)为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费24000元；
(9)国外样品运往中国发生的在中国境内的仓储费用、报送费用6000元；
(10)总机构人员来华访问聘请翻译的费用2500元；
(11)总机构为中国某个项目投标，而由代表处支付的购买标书的费用40000元。
国税外字[1989]140号文件规定，应当计算的常驻代表机构支出，必须是与其自身业务有关的费用。常驻机构为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，可不作为常驻代表机构 的费用。应调减经费支出额=(1)+(2)+……+(7)
本期经费支出额=1700000-7000-403000=1290000(元)；
收入额=本期经费支出额/(1-核定利润率10%-营业税税率5%)=1517647(元)
应纳营业税=收入额*营业税税率=75882. 35(元)
应纳税所得额=收入额*核定利润率=151764.7(元)
应纳所得税额=应纳税所得额*外国企业所得税税率=27317.65(元)
统借统还不缴营业税
财税字[2000]7号文件：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构贷款后，将所借资金分拨给下性单位，并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税”；
国税函[2002]837文件规定：不属关联企业之间的借款，可以按规定税前扣除，《企业所得税税前扣除办法》第三十六条“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”。
中税报2003年2月25日
咨询公司提供的服务，往往要深入企业管理之中，对企业的经营内容、管理方法作出决定。
税务咨询是根据国家的税法、企业客观的经营情况进行的，具有很大的客观性、独立性，提供的方案是否可行，是由法律来进行评价的。
外商关心的是税法改革对其投资回报有什么影响。现在的工作是根据现行税法预测外商投资的税负。税收是影响投资回报率非常重要的因素。
欧洲、日本的企业非常关心企业所得税筹划，而美国的企业并不关心。
美国的税法很严谨，一项业务、一项收入如何纳税都是明确而具体的。而我国税法比较概括，理解、执行的灵活性大，而且税法处在频繁的变动中，难以把握。
漏洞就意味着风险，灵活就是不确定性。税收筹划要求建立在确定的的不违法性、可预测性上，需要税法的完善和稳定。
出租变为合伙—中税报2003年4月9日
王某，私人拥有门面两个，使用面积80平方米，月租6000元。李某，个体业户。王某、李某于2000年12月签订《合伙经营协议》，协议规定：李某出资从事时装销售业务，承担经营环节税及核定的双方应纳个人所得税，王某以其门面投资入股，承担门面应纳房产税及城镇土地使用税，双方每月按实际经营效益进行结算分利。王某已按原值60万元缴纳房产税600000*(1-0.3)*0.012=5040元，城镇土地使用税240元。加上个人所得税合计5952元。但按出租房屋的租金收入应纳税为：
营业税：3600元
城市维护建设税：252元
教育费附加：108元
房产税：6000*0.04*12=2880
个人所得税：6000*(1-0.2)*0.2*12=11520元

上海财经大学会计学院-如何合理避税