成本管理之思维(ppt)
成本管理之思维
本章摘要
成本计算是为了管理上便于评估绩效
成本会计之主要目的不是为了成本管理，而是为了编制财务报表用以评估存货
基于公正性的需求，财务报表是以整体营运的角度来编制，对于产品成本的平均摊派方式造成了成本管理上的困扰
过度的相信财务报表所提供的数据，甚至误导成本管理的走向，许多学者因而重新思考成本管理的内容与程序。
会计制度对于成本管理有一定的帮助，两者具有高度的相关性。可是，成本并不是由会计部门产生，未来产业需要精确的成本管理科学，建立新成本管理典范。
现代成本管理应该透过系统化的方式，整合「策略性规划」与「营运合理化」的思考，再根据成本管理三部曲，成本企划、成本维持与成本改善，达成有效管理成本的目标
成本管理必须有逻辑、有方法、有理论依据，在营运过程中更需要有系统地事前搜集资料与分析，才能提供有用的管理资讯，作为决策的依据。
授课大纲
成本计算之起源与发展
铁路运输业之成本计算
流通业之成本计算
成本管理与会计制度之比较
成本管理所面临的困境
重新发现成本管理
问题与讨论
成本计算之起源
会计报告之发现
经过历史学家证实，会计报告早已存在人类社会中有数千年之久
除了发现刻在石板上古代的会计纪录之外，五百年前威尼斯传教士Fra Pacioli 就曾描述复式簿记的基本原理
由此可知人类稍早进行市场交易时，对商业交易资讯的需求就已经存在。
会计制度之使用
在1800年代，欧美国家部份地区的企业就已经开始使用会计制度
Andrew Carnegie是卡内基钢铁公司的负责人，他于1872年至1902年之间，使用成本报告来管理他的企业：「只要将成本控制得宜，就不需要太担心利润的问题」
当时经理人对于成本计算的看法
用来检视营运的成本资讯，而非用来编制财务报表
至于详细的成本资讯则是不需要，因为当时产业的产品组合不若现今的复杂，所以经理人对于成本的控制，主要凭借着直觉与信心就足够了
波士顿 公司的基本分类帐
成本计算之发展
纺织业之成本计算
钢铁业之成本计算
铁路运输业之成本计算
流通业之成本计算

纺织业之成本计算
西方早期的纺织公司，1800年以后的纺织业者就知道赚取更多利润的原始方法是控制人力来增加销售量，主要是藉由控制生产动作与时间提高生产附加价值。
后来的经理人更注意到：提高利润最有效而且较为可行（可控制）的方式之一，就是降低成本，借此可以有效提高生产力。
单一活动的经理人创造了全新的管理会计制度来监督并评估企业内部各作业程序的产出，这也是成本计算最初发展的构想。
钢铁业之成本计算
到了19世纪后期，西方工业国家较兴盛的产业为钢铁业、食品业、石油业与化学工业等，这些产业的营运状况比19世纪初的新英格兰的纺织工业还复杂，并且规模也更大。
卡内基于1872年至1902年之间，使用成本报告来管理他的企业：只要将成本控制得宜，就不需要太担心利润的问题。
卡内基为了取得公司所需的成本资料，设计出应付凭单制（Voucher System）。在此种方法之下，各部门会将其所花费的每一单项，例如原物料、人工相关资料等编入定期的报表之中，汇总而成成本报告单，这是该公司的主要成本控制工具之一
事前提供企业经营所需的成本资讯，而非只是事后用来编制财务报表。
铁路运输业之成本计算
大型企业的管理问题
1900年代以后，产业中的大型企业所面临到的管理问题，已经不能像18世纪时代的企业体一般，光凭信心与直觉就可以处理
19世纪铁路管理
铁路运输业的科层体系
发现新成本计算单位
19世纪铁路管理
根据Alfred Chandler, Jr. 对19世纪铁路管理的研究
铁路运输业在处理这相相关问题的方法是执产业之牛耳
其中的一项解决方法就是设立会计制度用以作为资讯的传递与营运的控制
与早期的制造业所使用的会计制度不同的是，铁路运输业自行设计了特殊的簿记制度，依据这种制度，铁路公司纪录每日大量的交易事项，并将其汇整成为例行性的内部报告资料。
铁路运输业发明了预先编号的车票及处理发票的程序，并使用定额零用金制度及传送电报的方式来传送金流资讯
铁路公司的经理人一方面可以每天自各地区庞大数量的营业处收取现金
同时存入邻近的商业银行
也可以立即向总公司回报收入状况，并将现金透过银行转回总公司。
铁路运输业也设计了新的会计制度来控制现金的支出与纪录，这种记帐方式就如同现在所使用的应付凭单制度
铁路运输业所设计的成本制度目的与当时其他产业相同，都是用来评估与控制内部流程。

铁路运输业的科层体系
美国的铁路运输业是世界上第一个实行组织层级制的产业，某一层级的经理管理旗下一层级的经理如此依序展开也就是Max Webber所谓的科层体系（Bureaucracy）
Max Webber是德国的一位社会学家，认为为科层体系是理想的组织型态，强调组织的层级性、正式化与法制化
这种理想组织的优点是层级节制与指挥权统一，企业在面临决策与执行任务时可以很快速的展开
事权集中、责任分明与命令容易贯彻也是该种组织的好处；缺点就是权力气氛太重、组织缺乏弹性
就当时的管理困境来说，以层层上报的方式并不失为一种良策。
发现新成本计算单位
流通业之成本计算
流通业之发展
流通业之内部管理系统
流通业者的绩效衡量指标
流通业之发展
流通业之内部管理系统
流通业者的绩效衡量指标
在1880年到1910年间，一种新的成本衡量技术被科学管理专家们开发出来，除了可以用来计算生产力，更可以计算获利能力
在这一段期间中所使用的成本管理资讯并不是为了要提供现今我们所了解的会计结算与编制财务报表所使用，反而是为了评估专业工人的效率与有系统的分析工厂生产力分析。
一般大型流通业者整合数个与配销相关的活动，然后发展出特殊的会计衡量与标准，用来检查配销过程的效率。凡是经由大城市的零售商及批发商所设计的内部会计制度，特别重视各销售部门的绩效。
流通业者使用销货毛利率作为主要的衡量指标，他们的会计系统所提供的成本资讯与铁路运输业的成本计算方式雷同。销货毛利率除了可以衡量各部门的绩效之外，也可以用来比较部门与公司整体的绩效。
成本管理与会计制度之比较
成本管理的科学成分
科学管理
Frederick W. Taylor 为其中的代表人物更有「科学管理」与「管理学之父」之称。
生产技术快速精进，使得生产的数量以倍数方式成长，工厂内的管理工作也因而日渐庞大，必须交由部门领班来处理，内包制度（Inside Contracting）成为主流的管理制度，管理当局必须找出更有效率的方式来控制日渐复杂的制造成本。
成本管理作为一门科学
科学管理为基础之成本思维
锱铢计较, 而且斤斤计较
事前精确计算成本, 作为决策依据

「个别」与「整体」的差异
科学管理之父，泰勒(Frederick W. Taylor)对于成本的看法是以「个别」制程的方式来做分析
Alexander Church以「整体」的方式来分析成本
整合式vs.分析式
将有效率的「个体」加总起来才会是有获利的「整体」
整合式管理方法考虑藉由手段的设计，来达到整体的大目标；而分析式则是考量如何在已知的方法中做正确的利用
「平均分摊」与「成本动因」的差异
「平均分摊」与「成本动因」是第二个成本管理与会计制度看法不同之处
现代的财务会计人员着重在用成本会计来评估财务报表中的存货，所有利润的衡量与存货的评估并不需要个别产品的正确成本资讯，所以用平均摊派的观念来汇整成本即可
若成本会计只用于产品种类样式少的工厂，因为所耗用的资源率相同，成本不会有太大的差异，用平均摊派的观念来汇整成本是可以接受的；但是以这种观念使用在产品多样式且资源耗用率大不相同的企业之中，则会出现很大的问题
有一些成本不适合直接分摊至产品上，而必须要以批次或是考虑时间等方式来做合理摊派，也就是必需了解成本动因（作业属性），才能合理摊派成本
财务利润与管理决策的迷失
因为经营的规模越来越大而向众多的投资人募集资本时也要向股东和债权人提出经过会计师查核过的财务报表，借以显示公司的营运状况
随着实际需求的增加，专业会计师数目也跟着水涨船高，并且财务报表量也大增
会计的查核人员除了觉得由管理科学专家所发展出来的成本管理方式复杂难懂之外，他们只要关心期间成本和存货成本的差别，只要总数是对的，细节部份并不重要
因为环境的流行趋势所致，即使单项产品错误百出，只要整体的数字是正确的即可。当然会计师也乐于提供这些财务资讯，会计师有兴趣的是产品成本对财务报告上利润的影响，而非产品成本与管理决策的攸关性，导致成本管理与会计制度的相关性越来越小，甚至无关

成本管理与财务报导的迷失
成本管理与会计制度对「成本管理与财务报导」的迷失应该是大学的教育所致
采用会计制度下的利润绩效目标，可以让高阶经理人充分授权到下一阶层的经理人，但是当利润绩效目标被一层一层的展开之际，每一阶层的个别经理人所接到的都是「个别」的目标。当改善的对策执行之后，可能对于财务报表的影响完全不显著，甚至还造成负面的效果
会计制度下所产生的财务资讯对于成本管理的帮助根本不大；还有可能因此将实际改善效果宏大，但是在财务报表上完全没有数字上变化的优秀经理人可能被列为「放羊的孩子」
成本管理所面临的困境
会计部门主导的成本管理
成本并不是由会计部门产生
使用会计资讯所面临的严重困境
成本管理与会计制度划上等号
会计部门主导的成本管理
会计部门主导成本管理的原因
成本是由会计部门计算得的，而成本产生部门则是成本的利用者的想法已经根深蒂固
成本对技术者来说是非常难懂的，这种先入为主的观念造成了技术者对采取逃避的态度
技术者退缩尽量不去理会成本的计算而会计部门因此抬头的平衡力量一直存在着。
成本并不是由会计部门产生
现在是追求顾客满意的时代
成本
方便
成本并不是由会计部门产生
会计部门只是将所有相关的费用计算并形成成本，接着整理成资料并提供各部门了解与应用。
仅单以实绩成本与目标成本的相较，对不懂成本的技术者而言确实是较方便，但是与企业的年度计划连结便发生了问题。
所有的成本改善要能实际持续反应于营运绩效上才算是完成。
标准化的标准成本，比变化不定的实绩成本更适合衡量成本

使用会计资讯所面临的严重困境
成本管理与会计制度划上等号
成本管理所面临的困境是许多经理人已经将成本管理与会计制度划上等号，这也是许多经理人对会计制度诟病之处
以目前会计制度不合理的均摊计算方式与编制财务报表的狭隘目的，根本无法满足成本管理的需求
必需对成本管理的基本功能更务实的检视，并提出有系统的整合性架构，而非针对传统的作业基础成本制度多加无谓的修饰
重新发现成本管理
问题与讨论
1.讨论成本的个人意涵(Why cost? )
2.简述纺织业的成本计算演进史。
3.简述钢铁业的成本计算演进史。
4.简述铁路运输业的成本计算演进史。
5.简述现代流通业的成本计算演进史。
6.成本管理与会计制度之间的差异为何？
7.成本管理有何困境？应该如何解决？
8.讨论成本的管理意涵(Why cost? )

成本管理之思维(ppt)