财务会计专题-讲授提纲
《财务会计专题》 讲授提纲
本专题内容安排
一、财务会计概念结构
二、存货
三、投资 （包括短期投资、长期投资）
四、固定资产

第一讲 财务会计概念框架

3.降低成本观


六、财务会计确认、计量
1.确认：依据一定基础和标准判断某一项目属于那个会计要素，应何时列入财务报表，解决如何记录与报告问题。
（1）确认基础：收付实现制、权责发生制
（2）确认标准：符合会计要素定义、可计量性、相关性、可靠性
2.计量
对符合会计要素定义的项目予以货币量化的过程。
（1）计量单位（尺度）：货币量化标准，如人民币、美元等，有名义货币和一般购买力货币可供选择。
（2）计量属性：被计量对象的特性或外在表现形式。有历史成本、现行成本、现行售价、可实现净值、未来现金流量现值等五种。

第二讲 存货
三、存货确认
准则规定存货确认条件有2条：
1.存货包含的经济利益很可能流入企业。
2.存货的成本能够可靠地计量（可靠性、可验证性）。
四、存货计量
1.初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
2.发出存货计量：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。

3.存货期末计量
按成本与可变现净值孰低计量；当后者低于前者时应提取“存货跌价准备”计入“管理费用”。提取方法主要有单项目法、合并计提法、分类计提法等。
4.存货成本结转
1）已销售商品、产成品存货，计入主营业务成本
2）非商品存货销售，计入其它业务成本
3）已售存货计提的存货跌价准备应结转“管理费用”账户。
第三讲 投资（上）
一、定义
1.投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分为短期投资和长期投资。
2.短期投资：应符合以下两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。
二、短期投资
1.短期投资初始成本：实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。包含的尚未支取的股息或利息计入“应收股利”或“应收利息”。
2.短期投资期末计价：成本与市价孰低法，计提“短期投资跌价准备”
3.短期投资的处置
投资收益：处置短期投资计入利润总额的金额=处置收入-（按准则规定确定的短期投资成本-处置短期投资已计提的跌价准备余额）-处置过程中发生的按规定可扣除的相关税费（不含所得税）。
第四讲 投资（下）
一、长期投资概念 长期投资是指短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
二、长期投资和短期投资的区别
1.投资的目的不同
2.投资持有的时间不同

三、长期投资的分类
四、长期债权投资
（三）长期债券投资例题
甲公司2000年1月3日购入乙公司2000年1月1日发行5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，按1050元价格购入80张，另付相关税费400元（即入当期）。每年付息一次。则：初始投资成本为84000元，债券面值为8000元，溢价4000元。
1.购入分录：
借：长期债券投资——债券投资（面值） 80000
——债券投资（溢价） 4000
投资收益——长期债券费用摊销 400
贷：银行存款 84400
2.按实际利率法摊销溢价：用插入法计算实际利率：
按10%的利率测试：
80000×0.620921+9600×3.790787=86065ゝ84000
按11%的利率测试：
80000×0.593451+9600×3.695897=82957?84000
实际利率=10%+（11%-10%）×（86065-84000）÷（86065-82957）=10.66%
2000年12月31日做分录：
借：应收利息 9600（80000×12%)
贷：投资收益——债券利息收入 8954 （84000×10.66%）
长期债权投资——债券投资 ( 摊销） 646

五、长期股权投资的核算
（一）长期股权投资的入账价值确认
1.初始成本确定：
1）现金购入的实际支付全价=购入价+税金+手续费等
2）非货币资产换入的实际价值=换出资产+支付补价-收到补价+支付相关税费
3）已宣告尚未支取股利应作“应收股利”入账
4）取得投资公允价值小于或大于换出资产的账面价值时，按换出资产账面价入帐。

（二）成本法





投资企业拥有被投资单位20%以下表决权或无控制、无共同控制且无重大影响，或拥有严格限制的条件，
2.投资收益核算 1）投资当年分得投资企业以前年度实现利润一般不作为投资收益,而作为投资返还。 2）如果所分得利润有部分当年实现利润，按投资比例确定当年投资收益，计算公式：
应享有投资收益=投资当年被投资企业实现净损益×投资企业持股比例×（当年持有月份÷12）或=被投资企业每股盈余×所持股份× （当年持有月份÷12）
投资当年应冲减初始投资成本金额=被投资单位分派利润或现金股利×投资企业持股比例-投资当年应享有投资收益
投资年度以后应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资企业当年获得利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
例如：甲企业03年1月1日购入丙企业10%的股份长期持有，初始成本110000元，丙企业当年5月2日宣告分派02年度现金股利100000元。03年1月1日丙企业股东权益为1200000，其中股本1000000元，未分配利润为200000元，03年实现净利润400000元，04年5月1日宣告分配现金股利300000元。
甲企业应作账务处理：
1）03.1.1投资：
借：长期股权投资——丙 110000
贷：银行存款 110000
2）03.5.1宣告分利
借：应收股利 10000
贷：长期股权投资 10000
3）04.5.1宣告分利300000元
应冲减初始投资成本金额= （投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利400000-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000）*投资企业持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本10000=-10000


应确认的投资收益=投资企业当年获得利润或现金股利（300000×10%）-应冲减初始投资成本的金额（-10000）=40000（元）
做分录：
借：应收股利 30000
长期股权投资——丙 10000
贷：投资收益 40000

（三）权益法











1）初始投资核算（同成本法）

2）股权投资差额
定义：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额
股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资企业所有者权益×投资持股比例
新的投资成本=初始投资成本±股权投资差额
股权投资差额的处理：有投资合同的按合同年限，无合同的在不低于十年内摊销，计入当期投资收益。
初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额计入资本公积（股权投资准备）。

例如：甲企业2002年4月1日投资乙企业普通股480000元占20%股权，使用权益法。乙企业02年所有者权益变动情况：
1）投资时乙企业所有者权益额
=90万元+10万元+40万元+10万元-10万元+10万元=150万元
2）甲享有乙权益份额=150×0.2=30万元
3）初始投资成本与享有权益的差额=48-30=18（万元）
4）分录：借：长期股权投资—B 48
贷：银行存款 48
借：长期股权投资—B-股权投资差额18
贷：长期股权投资—B 18
5）股权投资差额按十年摊销
02年应摊销额=18/10/12 ×9=1.35（万元）
做分录：
借：投资收益—股权投资差额摊销 1.35
贷：长期股权投资—B-股权投资差额1.35

（四）长期股权投资的成本法转换为权益法
1.转换条件：持股比例增加或达到事实拥有控制权
2.追溯调整长期股权投资账面价值
例如：A公司2001年2月1日投资B公司130万元，拥有B公司股权10%，此时B公司所有者权益总额1600万元。01年3月5日B公司宣告分配00年度现金股利，A公司应分得股利10万元，01年4月5日收到现金股利。2001年1-5月份B公司实现净利126万元，其中1月份实现净利25.2万元。01年6月1日A公司又收购B公司股权270.2万元，占股权的15%。2001年B公司实现净利226万元。

账务处理：
01.2.1 投资
借：长期股权投资-B 1300000
贷：银行存款 1300000
01.3.5宣告分利
借：应收股利 100000
贷：长期股权投资-B 100000
01.4.5收到现金股利
借：银行存款 100000
贷：应收股利 100000
01.6.1追加投资追溯调整（如下）
01.2.1投资时股权投资差额
=130-1600 ×10%=-300000

01.2-5应摊销股权投资差额（按10年摊销）
=300000÷10 ÷12 ×4 =10000
01.2-5应确认投资收益
=（1260000-252000） × 10%=100800
成本法改权益法累计影响数=100800+10000=110800
借：长期股权投资-B 1600800
贷：长期股权投资-B股权投资差额 290000
-B 1200000
贷：投资收益 110800
01.6.1追加投资270.2万元
借：长期股权投资-B 2702000
贷：银行存款 2702000
再次投资时的股权投资差额 、
=2702000-（16000000-100000 ÷10%+1260000-252000） ×15%=2702000-2401200=300800
借：长期股权投资-B股权投资差额 300800
贷：长期股权投资-B 300800
01.12.31应确认投资收益（当年盈利226万元，其中1-5月份盈利126万元）
=（2260000-1260000） ×25%=250000
借：长期股权投资-B 250000
贷：投资收益 250000
01.12.31摊销股权差额
=（300800-290000） ÷（12 ×9+8） ×7=651.72
借：投资收益—股权投资差额摊销 651.72
贷：长期股权投资—B 651.72


（五）权益法改为成本法
1.转换条件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重大影响时，应停止使用权益法核算。
2.按账面成本作为新的投资成本，与该项投资相关的资本公积准备项目，不作调整。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利，属于已计入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。
（六）会计政策变更事项调整
被投资企业会计政策调整
如：丙公司拥有乙公司股权70%，04年1月份发现乙公司03年度重大会计差错900000元作为费用计入损益，累计影响净利603000元，乙企业将15%调整了盈余公积，其余调整未分配利润。丙公司应作如下账务处理：
借：利润分配--未分配利润 358785
盈余公积--法定盈余公积 42210
盈余公积—法定公益金 21105
贷：长期股权投资—乙（603000 ×70%） 422100

（七）成本法与权益法比较及政策选择
六、长期投资减值准备
3.确认投资价值恢复：应将已确认投资损失的数额内转回长期投资减值准备
第五讲 固定资产
二、固定资产核算
1.固定资产取得核算
a.购入固定资产核算—购入全新、购入旧的、融资租入
b.建造固定资产核算—在建工程
c.接受投资固定资产核算
d.盘盈固定资产核算
2.使用中固定资产支出核算—改造改良、大修理、日常修理等
3.固定资产折旧核算—1)概念


4.固定资产减值准备
1）考虑固定资产减值迹象：如市价大幅下跌；
企业环境发生重大变化；同期市场利率等大幅提高；资产陈旧过时或实体损坏；预计使用方式发生重大不利变化；等。
2）计算固定资产可收回额：计算固定资产销售净价；计算预期处置现金流量净值；取其较高者作为固定资产的可收回金额。
3）举例：
某公司99年12月5日购入设备计30000元，预计
使用10年无残值，直线折旧。01年12月31日预计可收回金额为22000，当年利润总额为15000元，所得税率33%。
计算：01年12月31日设备账面价值24000〔30000-（30000÷10×2〕元，应计提减值准备为（24000-22000=）2000元，做分录：
借：营业外支出——计提固定资产减值准备 2000
贷：固定资产减值准备 2000
01年应交所得税为17000×33%=5610，采用应付税款法做分录：借：所得税 5610
贷：应交税金——应交所得税 5610
02年该设备应折旧额=（30000-30000×2-2000）÷8
=2750
4）已确认固定资产减值准备的转回
03年12月31日某公司设备预计可收回金额为18500元。不考虑减值准备的折旧为12000（30000/10×4）元。
则因计提减值准备少计提折旧500〔12000-（3000+3000+2750+2750）〕元；
固定资产账面价值为16500（30000-6000-2000-2750-2750）元，不考虑减值的固定资产账面价值为18000（30000-30000×4）元，应赚回固定资产减值准备1500（18000-16500）元，做分录：
借：固定资产减值准备 500
贷：累计折旧 500
借：固定资产减值准备 1500
贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备 1500




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