注册会计师执业危机管理及其风险控制案例研讨(ppt)
注册会计师执业危机管理及其风险控制案例研讨
一、注册会计师是会计保姆或是会计医生？
[案例1]
今明会计师事务所委派注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表。当上午八点李浩及其两名助理人员来到审计外勤现场，华兴公司的经理和一个办公室的主任接待了李浩等三人。经理和主任都详细向注册会计师介绍了华兴公司创业的艰辛和公司的发展，李浩要求与会计人员沟通并看到公司的账簿和报表，经理让其办公室主任从一个档案袋中拿出一些杂乱无章的票据，告诉李浩，公司所有的业务凭证和账簿都在这里，他们希望注册会计师能够在当天给他们出具一份审计报告。

李浩告诉经理，华兴公司没有账簿处理以及会计报表，等于没有发表意见的对象，注册会计师无法立即出具审计报告。经理说，正是由于华兴公司处于创业期间，没有聘请会计人员，所以他们拒绝了一些会计师事务所仅仅给份审计报告收取500元费用的做法，转来以较高的审计费委托信誉好的今明会计师事务所，希望今明会计师能够给他们建立起规范的会计处理以及出具高质量的审计报告。
李浩向会计师事务所的主任会计师沟通后，告诉华兴公司，为了公司长期规范发展，必须首先建立规范的会计制度，在此基础上注册会计师会尽快提交审计报告。于是，李浩及其助理人员从梳理原始凭证和单据开始工作，先帮助华兴公司建账、编制会计账簿，代编会计报表，最后出具审计报告。
二、注册会计师一揽子业务承接的风险控制
[案例2]
华兴外商投资企业1989年1月成立，按照合同约定2004年1月30日终止经营。2004年2月份华兴外商投资企业委托今明会计师事务所为其实施清算审计，双方签订了清算审计的业务约定书。注册会计师李浩及其助理人员到华兴公司审计现场执业时，了解到外商投资企业的基本情况及其委托的真正需要，发现外商投资企业委托的目的是多重的：首先，他们希望注册会计师对截止到2003年12月31日的会计报表实施审计，以便决定企业终止之日的帐面情况；其次，华兴公司2004年2月13日成立的清算组，拟对其资产、负债等全面清查，在此基础上实施清算，确认清算资产和负债，不仅需要定期给清算组提供报告，而且要编制清算会计报表；第三，希望委托注册会计师对清算会计报表实施审计，以便终结企业。于是，注册会计师李浩认为此业务不能简单签订清算审计业务约定书，建议会计师事务所与华兴公司修改业务约定书，应分别根据华兴公司不同的真正需要，明确注册会计师承办企业经营终止日报表专项审计业务、代编清算报表服务业务、对特殊清算事项进行专项鉴证业务和清算报表审计业务时，注册会计师和华兴公司双方的责任和义务。
三、注册会计师只能签发简式的“审计报告”吗？
[案例3]
华兴公司准备对其下属的一个三产——兴隆经贸公司实施改制，聘请信勇会计师事务所注册会计师对其进行审计，会计期间为1990年1月1日至2003年6月30日。
外勤工作中，注册会计师李浩发现兴隆经贸公司会计期间的账证存在严重的问题：没有明细账，会计资料不全，原始凭证缺陷，经济业务内容不清，或有负债难以确认；原公司法人已退休但未更换，会计人员对其经济业务情况不了解，公司处于停业状态，且已办理了税务注销手续。

四、风险导向审计无法运用在中小企业审计中吗？
[案例4]
今明会计师事务所的多数客户都是中小企业。在对2003年度会计报表审计之前，针对以前年报审计中，审计人员存在一到审计现场就翻看帐簿、填制审计工作底稿，审计完了除账簿之外仍不了解被审计单位相关情况等弊端，事务所召集审计人员学习风险导向审计相关知识，提出年报审计要注意对被审计单位情况的了解和评价、注意进行控制测试、重视运用询问、观察和分析性测试等风险审计的理念和做法，但一些审计人员提出了如下问题：
1.小企业年报审计时间短，在有限的时间内作了解和评价，就没有时间进行余额测试了。
2.小企业由于缺乏内部控制或内部控制不健全，没有必要实施控制测试，需要进行详细审计，这与风险导向审计相矛盾。
3.对于小企业年报审计，如果不看其原始凭证，心里会更没底，因此抽凭不能减少。

五、注册会计师审计中如何为客户提供管理或财会建议
[案例5]
华兴公司属于高新科技企业，其产品因其拥有的技术诀窍而占有很大市场。注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，华兴公司的财务人员主动向注册会计师咨询：2000年公司初创时，公司经理自己拿出200万元钱，委托某一科研所的科学家搞研究开发，目前生产产品的技术诀窍就是该科学家研发成果，但当时由于该科学家事前声明，研究开发后提供华兴公司独家使用，但不提供相关资料，收取的200万元研发费用也不签名，否则不干。因此，企业拥有该技术诀窍但却无法获取支付200万元研发费的原始凭证以及相关研究开发资料，研究开发费用不能入帐、技术诀窍也不能申请专利。今年，经理要求把自己出的钱从公司拿走，会计人员不知道如何处理，要求注册会计师给出个主意。


六、审计失败——谁之错？
[案例6]在一起严重的会计报表舞弊案中，由于注册会计师出具无保留意见的审计报告，其签字的注册会计师被公安机关抓起，签字的两名注册会计师感到委屈：作为项目经理，他认为他没有亲自审计出现重大错报的领域，没有发现重大错报是该项审计业务的一名助理人员不谨慎导致的；作为副所长，他根本没有接触过该项审计业务，只是所里决定让他签字。作为没有查出问题的助理人员，他认为他自己已经严格按照《独立审计准则》规定的程序进行测试，没有不谨慎的地方。
[讨论与分析]
1．审计报告的直接责任人是谁？
对于审计报告，直接责任人就是签字的注册会计师。在中国，一份审计报告需要单位审计项目的项目经理和主任会计师（或其授权代表人）签字，项目经理和主任会计师就是审计报告的直接责任人，对外承担责任。因此：（1）签字注册会计师应当对审计小组所有成员的审计工作实施指导、监督和复核，并对工作进行评价，不仅作为对审计小组每个成员奖惩的依据，最主要是考虑是否可以利用审计小组助理人员的工作作出专业判断，并对利用的结果负责。（2）建立会计师事务所内部审计责任追究制度。对于不谨慎或审计质量低下的助理人员，追究其责任。（4）慎用签名权。该案例中，项目经理和副所长受到处罚是应当的，因为他们没有尽到应尽的责任，没有谨慎地签名。

七、注册会计师如何关注客户的舞弊事项
[案例7]
n注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司的内部控制健全，运用常规审计程序后，没有发现华兴公司会计报表存在重大错报，于是注册会计师出具了无保留意见的审计报告，但2004年5月华兴公司在突然轮换岗位时发现现金出纳2003年利用时间差共计挪用现金200笔，计20万元，华兴公司状告注册会计师有过失，没有尽到注册会计师的责任。
n[讨论与分析]
1.注册会计师应当对被审计单位的舞弊事项承担责任吗?
n由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表重大错误与舞弊没有任何责任。如果注册会计师有证据（底稿显示）他已经谨慎取证和专业判断了，也可能不承担责任，或从以下方面为自己辩解：



八、注册会计师如何关注被审计单位的违法行为？
[案例8]
华兴公司是个国有企业，信勇会计师事务所对其2002年度会计报表进行审计后出具了无保留意见的审计报告。但在国家审计署某特派办审计质量检查中，发现华兴公司存在以下违法事项：“2002年9月5日，华兴公司在其开户行——福建兴业银行深圳分行取得期限为半年的流动资金贷款5000万元，次日，通过其关联方——兴伟房地产开发公司的账户，将此款注入利华投资公司用于炒股，至今尚未收回。“
•特派办审计质量检查组认为注册会计师在审计中未予关注上市公司违规使用资金，没有尽到注册会计师职责，执业质量存在问题。信勇会计师事务所对此辩解道：“审计中我们注意到华兴公司的会计报表附注中将兴伟房地产开发公司此项借款并入华兴集团借款中予以披露，但由于华兴公司直接将银行贷款注入其关联方——兴伟房地产开发公司的账户，而没有直接注入利华投资公司炒股，且兴伟房地产开发公司和利华投资公司均不属于我们的审计范围，故无从得知兴伟房地产开发公司将此款用于何处。”


九、注册会计师如何关注客户内部控制存在缺陷
[案例9]
注册会计师对华兴公司2003年度会计报表出具了带强调事项段的审计报告，强调事项段披露“贵公司为a公司提供的贷款担保以及交给证券公司的委托理财事项，均没有经董事会同意，都是经理个人李芳所为”
[讨论与分析]
1.对于客户内部控制存在缺陷，注册会计师应当如何处理？

十、注册会计师如何关注客户持续经营问题
[案例10]
注册会计师李浩审计华兴公司2003年会计报表时，了解到截至2003年12月31日，华兴公司不动产、股票、债券及股权均被*省高级人民法院查封、扣押和冻结，华兴公司已丧失对以上资产的控制权，且自2001年以来华兴公司已完全停止正常的经营运作，只有几个人员在维持着一般费用支出。因此，注册会计师出具否定意见的的审计报告，报告披露“如会计报表附注24所示，截至2003年12月31日，贵公司不动产、股票、债券及股权均被*省高级人民法院查封、扣押和冻结，贵公司已丧失对以上资产的控制权，且自2001年以来贵公司已完全停止正常的经营运作。这些情况表明，贵公司已无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。”


2.如果客户存在严重影响持续经营的事项或情况，且没有改善措施时，应当如何处理？
有人认为此情况下，客户的持续经营假设不合理。但在中国，如果注册会计师没有明显的证据（如进入清算、破产等司法程序）支持客户持续经营假设不合理，仅仅凭借客户存在在严重影响持续经营的事项或情况，且没有改善措施而断定其持续经营假设不合理，企业“垂而不死”甚至“咸鱼翻身”的“生命力”会有力打击注册会计师的专业判断。因此，如果没有明显的证据支持客户持续经营假设不合理，注册会计师对此情况下只能视同客户披露不充分（没有披露改善措施），考虑发表保留或否定意见的审计报告。


十一、注册会计师如何建议客户作审计调整？
[案例11]
助理人员张敏在审计中遇到如下事项，向项目经理李浩咨询，希望能够得到答案：
1.在抽凭中，张敏发现2003年4月份会计人员对2002年度注册会计师查证出来的错报调账时，转帐凭证后面仅仅附有2002年度会计报表的审计报告。张敏想知道，审计报告可以作为被审计单位调整错帐的依据吗？
2.在测试存货计价时，张敏抽取样本进行测试，发现被审计单位少计存货90万元，张敏根据样本错报推断总体错报160万元。张敏想知道，建议被审计单位存货调整90万元或是160万元？
3.在外勤中，张敏发现2004年2月客户收到了甲公司的销售退回通知单及其退税证明，2004年3月才销售退回商品应验收入库。张敏追查该销售退回系2003年8月客户销售给甲公司的，因质量问题而全部退回。张敏想知道注册会计师告诉被审计单位的调整分录是通过“主营业务收入”、“主营业务成本”或是“以前年度损益调整”呢？


十二、注册会计师仅仅对被审计单位提供的资料发表意见吗？
[案例13]
项目经理李浩在凌晨1点编制好华兴公司2003年度会计报表的审计报告后，长长出了口气。他担任项目经理后的第一单业务已经接近尾声，而且所有证据表明华兴公司的会计账簿和报表比较规范，出具了无保留意见的审计报告，大家都皆大欢喜。他出门透透气，不知不觉走到了一个灯火辉煌的啤酒吧。心想自己在这里审计半个月了，一点啤酒没有喝过，现在可以放松一下了，他坐下，告诉服务员“来两瓶**啤酒”，服务员问他什么啤酒，他又把华兴公司生产销售的主打产品**啤酒说了一遍，服务员告诉他，这种品牌的啤酒前两年非常好卖，但近两年牌子到了，所有的饭店、宾馆、啤酒吧和商店均不经营该品牌的啤酒。李浩心一惊，详细询问了相关情况，随便要了一扎啤酒。
第二天，他要求其他审计人员到这个城市的大饭店、宾馆、啤酒吧和商店了解情况，结论都是一样的。这时，李浩不得不怀疑“华兴公司今年的利润全靠主打产品**啤酒的销售实现的”这样的报表反映，决定再追加审计程序予以查实，但早已盼望结束工作回家的审计人员抱怨说“华兴公司提供的资料我们已经查得非常仔细，我们还执行程序查什么呢？”



十三、注册会计师利用他人工作等于接过风险接力棒？
[案例13]
注册会计师李浩进行存货计价测试时，了解到2002年华兴公司的会计报表由其他会计师事务所审计，并于2003年4月26日出具了无保留意见的审计报告。怀疑A存货期初余额有问题，于是，打算与审计其2002年会计报表的其他注册会计师进行沟通，但华兴公司不同意，李浩只能审阅上期与A存货相关的会计记录及相关资料，发现由于2002年华兴公司缺乏可信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，李浩无法获取充分、适当的审计证据支持对A存货期初数额230万元（占总资产的10%）。于是，李浩考虑出具保留意见的审计报告。


十四、注册会计师审计中如何关注与实收资本相关的事项
[案例14]
注册会计师李豪审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司1993年度公司设立验资时，承诺的a公司投入的厂房一直没有办理过户手续。经询问，华兴公司告知当初由于为了节省相关税费，没有办理过户。李豪建议华兴公司及时补办相关的过户手续，否则不能确认其实收资本和相应的固定资产。但被审计单位不愿意补办过户手续，并以以前年度注册会计师都没有提出这个问题，而且华兴公司已经实质性使用并核算该厂房10年了，用不用办理过户，都不影响实收资本和固定资产的认定为理由，要求注册会计师出具无保留意见的审计报告，否则，不接受审计报告。
[讨论与分析]
1.作为一名注册会计师，遇到该案例中的事项应当如何处理？
审计中发现出资人出资的厂房一直没有办理过户手续，这属于被审计单位不规范行为，注册会计师应当把此事项记录在审计工作底稿中，并向被审计单位提出规范的建议，无论被审计单位是否接受建议，注册会计师只能在获取证据的支持下发表意见，不能听任被审计单位的威胁。


十五、注册会计师如何处理职能部门要求与法规不一致的事项
[案例15]
注册会计师张雷在审计A公司的应交税金时，根据A公司经济业务所涉及的税种和税率，测算了A公司的一般税负水平为25.5%，远远低于同行业的一般税负水平。注册会计师在查阅A公司的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现A公司与当地税务机关协议，每年交定额税。注册会计师根据国家税法的规定，测算出A公司2003年少缴税金123万元。但A公司拿出当地税务部门核准的定额税文书和税务部门汇算清缴确认文件，表示已严格按照税务机构核准的应交税金足额缴清。



十六、注册会计师能够撤销审计报告吗？
[案例16]
华兴公司于2004年3月7日对外公布了2003年会计报表，3月9日注册会计师李浩在阅读报纸上有关华兴公司的信息时，注意到华兴公司2003年11月确认的主营业务收入——（美国）迪美公司可能存在虚假。于是，及时与华兴公司沟通，要求华兴公司解释，华兴公司解释2003年 11月向美国迪美公司销售的合同、发票、货运单、报关单等均系总经理李阳指使他人伪造的，目前司法已经介入。注册会计师李浩了解了相关情况后，建议华兴公司修改会计报表，华兴公司以司法正在调查，不宜披露为理由拒绝修改会计报表，注册会计师决定在报纸上刊登声明：撤销审计报告。
[讨论与分析]
1.注册会计师能够单方面宣布撤销已公布的审计报告吗？

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