新旧会计准则比较及其与税法的差异协调 (ppt)
中国企业会计规范的变迁（一）
1950年3月中央人民政府颁布《关于统一国家财政经济工作的决定》
长期以来，我国的会计规范采取“制度”的形式，统一会计制度
1951年财政部制定《国营企业统一会计报表格式及说明草案》
1952年《国营企业统一会计科目及说明草案》
1953年开始制定分部门、分行业统一会计制度
特征：财政决定财务；计划经济集中统一；照搬苏联模式（譬如，账户名称、报表格式，如凭单日记帐核算形式、成本核算，如定额法、材料核算余额法）
中国会计规范的变迁（四）
新准则体系2006年2月发布，2007年1月1日在上市公司实施
会计、审计准则两大体系
1项企业会计准则
38项具体会计准则
2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目和会计报表）
48项审计准则
新会计准则体系概述
意 义
（一）制定和颁布新会计准则体系有利于我国融入国际经济体系
全球经济一体化和国际资本市场的发展，要求会计准则的国际协调、趋同成为必然趋势
会计国际化的关键点之一是会计准则的国际化
我国目前的企业会计制度仍然与国际会计准则之间存在相当的差异
（二）有利于建立和完善现代企业制度
（三）有利于提高会计人员的职业水平
新会计准则体系
新会计准则体系的三个层次

（一）基本准则
会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则统驭和原则指导
（二）具体会计准则（38项）
1、一般业务准则
2、特殊行业的特定业务准则
3、报告准则
（三）企业会计准则应用指南
指导会计实务的操作性指南
许多国家的会计准则体系中并不存在企业会计制度，通常会计制度是由企业自行制定的，因此不将企业会计准则应用指南称为会计制度。

新增会计准则22项
所得税会计
永久性差异
暂时性差异
递延所得税资产
递延所得税负债

企业会计准则第2号-长期股权投资
原《投资》准则于1998年6月公布，1999年1月1日实施
突出存在的问题：上市公司利用非现金资产采用公允价值计价大做文章，大规模操纵利润
新旧准则的主要变化：
（1）新会计准则改变了非现金资产广泛采用公允价值计价的方法，全面采用了帐面价值的计价方法
企业会计准则第2号-长期股权投资
（2）准则规范范围的变化。长期股权投资准则规范的范围明显变小，短期投资和长期债权投资不再属于该准则的规范范围。短期投资改称为“交易性证券”；长期债权投资归入持有至到期投资，这些内容在《金融工具的确认和计量准则》中予以规范
（3）股权投资差额的处理进行了简化，不再采用分期摊销的方法，直接在取得投资的当期确认为当期损益
企业会计准则第2号-长期股权投资
（4）长期股权投资采用何种方法核算标准的变化。对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，不再采用权益法，而是改用成本法，只在编制合并财务报表时才调整为权益法
（5）权益法下，投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额的计量基础发生变化，改为投资企业应享有被投资单位各项可辨认资产公允价值份额为基础进行确认
评述：规定更加明确，可操作性增强
3、旧准则没有该规定。
（二）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

评述：采用公允价值，可靠，规定更加明确，可操作性增强
4、旧准则没有该规定。
4、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

评述：减少企业会计选择的余地
5、企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查，将可收回金额低于其账面价值的差额，确认为当期投资损失，已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
5、计提的长期投资减值准备不可转回。
长期股权投资--重点难点解析
一、规范的范围
不包括短期投资及长期债权投资
长期股权投资包括：
（1）能够对被投资单位实施控制
（2）对被投资单位具有共同控制或重大影响
（3）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，否则应依据金融工具准则进行会计处理。（譬如，在股票市场上收购另一公司的股票）

长期股权投资初始投资成本
二、初始投资成本
支付的全部价款或放弃非现金资产的账面价值+税金+手续费
不包括：评估、审计、咨询等费用；不包括已宣告但尚未领取的现金股利
（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为投资成本
投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务的差额调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，二者差额同样调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益。

长期股权投资初始投资成本
（二）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以《企业合并准则》确定的合并成本确定
（三）其他方式（除企业合并外）取得的长期股权投资
1、支付现金：购买价款+相关费用
2、发行权益性证券，按发行权益性证券的公允价值
3、投资者投入的，按合同或协议确定的价值（非公允除外）
4、通过非货币性资产交换，按相关的非货币交易准则
5、债务重组取得的，按债务重组准则要求。
长期股权投资
如发生下列情况，投资成本应作调整：以调整后的成本作为新的投资成本：
（1）权益法核算下，初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，记入当期损益，并调整长期投资成本
（2）收到被投资单位分派的属于投资前累积净利润的分配额（实际上是投资返还）冲减投资成本
（3）由于减少投资由权益法改为成本法，以权益法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下的初始投资成本
反之，由增加投资后对被投资单位实施共同控制或重大影响应当改用权益法核算。如果没有公允价值不能可靠计量的，以成本法下的账面价值作为权益法下的初始投资成本。有公允价值可靠计量的，按金融工具准则规定。

长期股权投资
三、后续计量
（一）成本法（注意新准则的变化）
两个条件: （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
分配利润是投资收益还是投资成本返还？
在具体处理时，分别投资年度和以后年度处理
（二）权益法（编制合并报表时要求）
权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。


长期股权投资
（1）权益法的股权投资差额处理
股权投资差额=长期股权投资初始成本-被投资单位可辨认净资产公允价值
若大于零，不再调整长期股权投资的初始成本
若小于零，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
（2）投资后被投资单位实现净利润或亏损的处理（需要对长期股权投资的账面价值作相应的调整）
长期股权投资
四、长期股权投资的处置
五、披露
1、 子公司、合营公司和联营企业清单
2、合营公司和联营企业的财务信息
3、被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况
4、当期及累计未确认的投资损失的金额
5、 与子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债
企业会计准则第4号---固定资产
2001年11月发布，2002年1月1日实施
修订后的固定资产准则主要变化
（1）重新定义了预计净残值。修订后的预计净残值强调现值概念，原准则中预计净残值是终值，新准则中的预计净残值是现值。
（2）规定了弃置费的会计处理。主要考虑到我国有些特殊企业，在资产使用完报废后要发生一笔很大的费用，如，核电站的报废。
（3）取消后续支出的确认原则。指出固定资产后续支出和初始支出的确认原则仍然是相同的：即（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业（2）该资产的成本能够可靠计量。否则就不能资本化，而应费用化。
企业会计准则第4号---固定资产 评述：原则导向
旧准则
1、固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用年限超过一年。（三）单位价值较高。
新准则
1、固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计期间。 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
、
评述：规定更加明确，可操作性增强
2、投资者投入的固定资产，按投资个方确认的价值，作为入帐价值。
2、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

评述：规定更加明确，可操作性增强
3、旧准则没有该规定。
3、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
确定固定资产时，应当考虑预计弃置费用因素。

评述：减少企业会计选择
4、如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备
4、计提的固定资产减值准备不可转回，在建工程减值准备不可转回
评述：规定更加明确
5、旧准则没有该规定。
5、企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

固定资产重点难点解析
一、固定资产的确认
（1）经济利益很可能流入企业
（2）成本可靠计量
二、 初始计量
规定：固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧。计入固定资产成本的处置费用，其金额为折现值
三、固定资产折旧
四、固定资产的后续支出（计入固定资产）
五、固定资产减值
是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指资产的公允价值减处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者
六、固定资产的处置
七、固定资产的披露
企业会计准则第6号---无形资产
修订后的无形资产准则主要有五个方面：
（1）准则适用范围。修订后明确规定不包括商誉，商誉的相关处理在企业合并的准则中进行规定
（2）修订了无形资产的定义。修订后的准则规定，无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。
企业会计准则第6号---无形资产
（3）取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为入账价值”的规定。主要是此规定可操作性差。如，企业用无形资产投资，而有些无形资产以前是没有入账的（如土地使用权），在帐簿中不存在该项无形资产的记录。
（4）对研究开发费用的会计处理进行修订。此次准则修订，将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待：对于研究阶段发生支出进行费用化处理，但是，对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前体下，允许资本化。


企业会计准则第6号---无形资产
（5）增加有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定
企业会计准则第6号---无形资产 概念更加清楚
旧准则
1、无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。
新准则
1、 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物动态的可辨认非货币性资产

评述：规定更加明确，可操作性增强
2、旧准则没有该规定。
2、资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准： （一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； （二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

评述：规定更加明确，可操作性增强
3、旧准则没有该规定。
3、非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分确认为无形资产。

评述：规定更加明确，可操作性增强
4、旧准则没有该规定。
4、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

评述：规定更加具体，原则导向
5、自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
5、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

评述：规定更加明确，可操作性增强
6、旧准则没有该规定。
6、 企业内部研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产； （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

评述：规定更加明确，可操作性增强
7、旧准则没有该规定。
7、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
评述：摊销方法没具体规定
8、无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
8、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。

评述：规定更加明确，可操作性增强
9、无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。

9、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

评述：规定更加明确，减少企业会计操控
10、旧准则没有该规定



11、计提的无形资产减值准备可以转回，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。
10、合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试

11、计提的无形资产减值准备不可转回
无形资产准则重点难点解析
一、无形资产定义
无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权
1、可辨认性
2、对资源的控制
3、未来经济效益
二、无形资产的确认
1、产生的经济利益很可能流入企业（需要职业判断）
2、 成本能够可靠计量
无形资产的研究阶段和开发阶段


无形资产
三、无形资产的初始计量
历史成本原则
1、外购无形资产
2、投资者投入无形资产
3、内部形成的无形资产
研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出在满足一定条件的前提下可以资本化
4、通过非货币性交易、债务重组、企业合并等取得的应按照相关准则规定
无形资产
四、无形资产的后续支出
如宣传，费用化处理
五、无形资产减值
六、无形资产的披露
1、无形资产当期期初和期末余额
2、使用寿命
3、摊销方法
4、担保
5、研究开发支出
企业会计准则第7号 ---非货币性资产交易
修订后的主要变化：
（1）计量模式的改变：两个计量模式，即在符合一定条件下可采用公允价值进行计量；不符合条件的采用帐面价值计量。采用公允价值计量必须同时符合：非货币性资产交换具有商业实质；交换的资产存在公允价值
（2）非货币性资产交换的损益的确认发生了改变
企业会计准则第7号 ---非货币性资产交易 评述：强调公允价值
旧准则
1、在不涉及补价的情况下，企业换入的资产一般按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本
新准则
1、非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业性质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。

评述：强调非货币交易的经济实质
2、旧准则没有该规定
2、满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

评述：基本相同
3、在不涉及补价的情况下，企业换入的资产一般按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本
3、不具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费，不确认损益。

评述：按照公允价值
4、企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 （二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费和应确认的收益，作为换入资产的成本，确认的损益按照换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例来确定。

4、企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： （一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （二）收到补价的，换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

评述：强调公允价值
5、旧准则没有该规定
5、非货币性资产交换同时换入多项资产的，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

非货币性资产交换重点难点解析
一、概念
1、货币性资产。货币资金、应收帐款、应收票据以及持有到期的债券投资、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等
2、非货币性资产。存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有到期的债券投资
3、非货币性资产交换
（1）交换对象主要是非货币性资产
（2）非货币性资产交换有时可能涉及少量的货币性资产（支付的货币性资产占换入资产公允价值的25%以下为界限）
4、公允价值确认原则
（1）市价
（2）或类似资产的市价
（3）或所产生的现金流量贴现评估确定

非货币性资产
二、非货币性资产交换的会计处理
1、按账面价值进行计量的会计处理
换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关费用
2、按公允价值进行计量的会计处理
三、披露
1、非货币性资产交换中换入、换出资产的类别。。
2、 换入资产成本的确定方法
3、换入换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值
4、金额
非货币性资产
例1：泰山股份有限公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车种类。经与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换一辆通用汽车。具体情况如下：

泰山公司：
福特汽车：
原值150000
累计折旧20000
公允价值140000
支付补价10000
发生运杂费2100

黄山公司：
通用汽车：
原值200000
累计折旧55000
公允价值150000
收到补价10000
发生运杂费3200
（一）假定该非货币性交易不具有商业实质，应采用账面价值计量
泰山公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
=10000/(10000+140000)
=6.67%<25%
第二步，计算确认换入资产的入账价值
=130000+10000+2100
=142100

第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
=10000/150000
=6.67%<25%

计算确认换入资产的入账价值
=145000-10000+3200
=138200

（二）假定该非货币性交易符合公允价值计量的条件，应采用公允价值计量
泰山公司
计算确认换入资产的入账价值
=140000+10000+2100
=152100

黄山公司
计算确认换入资产的入账价值
=150000-10000+3200
=143200


企业会计准则第14号---收入
修订后的主要变化：
收入准则变化不大，只是表述更加清晰，范围更加明确，题例更加符合中国人的习惯，进一步明确收入的概念，收入准则的使用范围
收入 评述：减少关联交易，规定更加明确
旧准则
1、旧准则没有该规定
新准则
1、企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

评述：增加现金股利收入
2、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入。

3、旧准则没有该规定
2、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入和现金股利收入。
3、现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定。

收入准则重点难点解析
一、收益、收入和利得概念
二、收入的确认
1、商品销售收入的确认
2、提供劳务的收入确认
3、让渡资产使用权的收入
三、收入的计量（收入准则第5条举例）
四、一些主要业务的帐务处理
五、披露
1、 会计政策
2、 各种收入金额
收入的计量举例
《收入》准则第5条：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
这里涉及一个应收帐款金额的名义价值与公允价值的问题。这与《企业会计制度》关于收入计量方面的一个区别
收入的计量举例
资料：2005年1月1日，甲公司出售一套大型设备给A企业，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年还款，每年还款2000万元，合计10000万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只需付8000万元。
要求：确定该业务应确认的收入，并进行有关业务的帐务处理。
收入的计量举例
应收帐款的公允价值为8000万元，当期确认的收入为8000万元。
实际利率为
企业会计准则第12号---债务重组
主要变化：
（1）修订了债务重组的定义，重新恢复到1998年所制定准则的提法。“债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”
（2）债务重组的结果（损失和收益）均记入当期损益
（3）在以非现金资产方式清偿债务和修改债务条件的情况下，引入了公允价值计量。因为“非货币交易准则”、“企业合并准则”、“投资性房产”等准则部分引入公允价值以后，“债务重组”也同样采用公允价值，以保持准则制定内在逻辑统一性。
债务重组 评述：改为记入当期损益
旧准则
1、债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积。

新准则
1、债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

评述：规定更加明确
2、以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积
2、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

评述：重组利得，记入当期损益
3、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积，如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人不作账务处理。
3、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

评述：规定更加明确
4、如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中。
4、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

评述：确认重组收益
5、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值作为入帐价值
5、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，差额计入当期损益。

债务重组准则重点难点解析
一、有关概念
债务重组：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”
二、债务重组方式
1、以资产清偿债务
2、债务转为资本
3、修改其他债务条件
4、以上三种形式结合

三、债务重组的会计处理
1、以现金清偿债务的会计处理
2、以非现金资产清偿债务的会计处理
3、以债务转为资本清偿债务的会计处理
4、修改其他债务条件的会计处理
四、债务重组的信息披露
（一）债务人的披露
1、债务重组的方式
2、确认的债务重组利得

3、将债务转为资本所导致的股本增加额
4、或有应付金额
5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值
（二）债权人的披露
1、同上
2、债务重组损失总额
3、债权转为股权所导致的长期股权投资增加额
4、或有应收金额
5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值

企业会计准则第13号---或有事项
修改后的主要变化
预计负债的计量不同。新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量。初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值；后续计量指企业应在资产负债表日队预计负债的帐面价值进行检查，如有客观证据表明该帐面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。
或有事项 评述：增加对风险价值的评估
旧准则
1、旧准则没有该规定
新准则
1、企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险，不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。


新旧会计准则比较及其与税法的差异协调 (ppt)