税收筹划的基本思想(ppt)
第四讲 税收筹划的基本思想
清华大学会计系 陈晓 博士


从事税收筹划的必备知识
税收的基本理论
了解税收政策理论和环境，掌握影响政府政策游说的要点。
税收法规和征管环境
避免法律责任，了解税务筹划的环境。
税务筹划的基本技巧
站在企业战略的高度，积极应对企业的各种税务问题，实现股东财富的最大化。
第一部分
税务筹划的一般原则
税务筹划的几个基本概念
节税：
利用从事税法所鼓励的经济活动和行为达到接税的目的。
避税
利用税法中的漏洞达到节税的目的，不道易但合法。
逃税
通过少报收入等手段达到少较税的目的，是非法行为。
偷税
不但不交税反而从国库骗税。
税收筹划不等于税负最小化
有效税收筹划和税收最小化是不同的概念。
在合约成本很高的情况下，税负最小化策略的执行可能导致很高的非税收成本。
高效税收筹划从合约视角来看问题。
合约明确规定了合约各方的决策权和在不同情况下收取现金流的权利。

税收筹划的三个主题
全球、全方位考虑
在税收筹划中必须考虑合约各方。即从全球和全方位而非从单方面出发考虑问题。
隐性税收的重要性
必须考虑所有的税负。我们感兴趣的是实际税负，而非只考虑显性税负。
非税收成本的重要性
必须综合考虑企业的所有成本，而不仅仅是税务成本。
为什么税收会影响投资决策？
在不同类型资产上的回报所承担的税负不同。
尽管资产类似，但如果处在不同的司法管辖区，资产回报的税负有可能不同。
即使处在同一司法管辖区域内的类似资产，如果被不同法律形式的企业所持有，其资产回报的税负也可能不同。
为什么税收会影响投资决策？
处在同一司法管辖区域、具有相同法律形式的企业所持有的类似资产的回报税负取决于下列因素：
企业的经营历史
企业所持有的其他资产的回报
企业内单个不同所有者的特性
为什么税收会影响融资决策？
税收政策通过影响企业为其生产活动融资的成本影响企业的融资决策。
不同融资方法（资本结构）的成本取决于它所受到的税收待遇，后者又取决于该项融资：
是债券、股票还是可转换债券
发行对象是企业职工、顾客、关联企业、银行或许多其他类型资本供应者之一
是股份公司、合伙制企业还是其他法律形式企业所发行的。
为什么税收会影响分配决策？
不同的分配形式会影响到股东的税后回报。
资本利得税和现金红利的税负不一样，资本利得税通常较现金红利税低，因此
企业通常较少分配红利，而是将钱留在公司，使股票价值上升，进而使股东的税负被递延且税率下降。
以劳动保险、住房公积金、职工福利等形式分配收入，通常能够有效降低税负。
牢记：税务局是你的投资伙伴
永远记住税务部门是所有合约不请自来的合伙人；
它给每一“被迫的”合作者——纳税人，设立了一套合约条款（税收政策）。
不像其他缔约方，它并不与每个企业单独商讨这些条款，因为这样做的政策成本显然太高。
相反，它宣布一套所有纳税人均必须遵循的条款。
税收筹划并不是一项犯罪
在1947年的一个著名案例中，美国法官Learned写道：
法庭一再强调，人们通过合理安排事项从而使税负尽可能降低并不是一种邪恶的行为。无论穷人或富人，每个人都在这么做。他们做得对，不应该要求人们承担比法律所要求还高的纳税义务：税收是强制性征收，而非资源贡献。从道义的立场要求纳税人支付更多是行不通的。(Commissioner v.s. Newman, 1959 F.2d 848 (CA-2, 1947))
在我国税务筹划也已被税务部门认可。
隐性税和税收群体
隐性税
隐性税表现为税收优惠资产的税前投资回报低于非税收优惠资产的税前投资回报。
例子：免税市政府债券 v.s. 公司债券
由于税率不同，产生了不同的税收群体：
一部分纳税人比其他纳税人更偏好拥有某种特定的资产组合，或以一种独特的方式来组织生产。
老年人爱买国库券
税收优惠的一些例子
慈善机构、教育机构
与能源相关的投资
研究与开发活动
农业生产
在生产性设备上的投资
出口
退休养老储蓄计划
补偿企业家承担的风险
税收优惠为进行税收筹划提供了动力！！！


总结
有效的税收筹划必须考虑下列因素：
提议的交易对合约各方的税负影响。
显性税、隐性税，税收群体。
实施各种税收筹划策略的成本。
第二部分
税收筹划的基本方法
税收筹划的类型
税收筹划的类型
把一种形式的收入转化成另一种形式的收入。
把收入从一个口袋转移到另一个口袋。
把收入从一个时期转移到另一个时期。
把一种形式的收入转换成另一种形式的收入
税负根据收入类型的不同而不同：
资本利得、一般所得
利息、股利或经营所得
来源于国内还是国外
来源于积极经营的业务还是消极投资
来源于追求利润的经营活动还是业余爱好
把收入从一个口袋转移到另一个口袋
其他条件相同，高税率的人们更愿意从免税养老基金获得收入而不是通过个人帐户，因为后者是要全数交税的。
他们也愿意将他们的收入转到低税率的子女名下或转到所拥有的低税率企业（可能在一低税率国家），而不是算在自己名下。
把收入从一个时期转移到另一个时期
如果税率不变或随时间推移而递减，纳税人更愿意递延收入的确认，直到其税率降到最低为止。
只要延迟负税不用支付利息，人们就愿意推迟支付税款。
如果税率随时间的推移而递增，那么除非利率很高，尽早确认收入并交税则更为有利。
把收入从一个时期转移到另一个时期
世界上大多数国家的税制规定，直到交易发生时才能确认收入，例如：
直到资产被出售，才能确认由于资产增值而产生的资本利得收入，而且可能直到收到现金时，才须缴纳税款。
这项税负缓解措施是为了避免迫使纳税人通过清算资产或举债来偿付所欠税款
如果没有这些条款，由于市场摩擦的存在，纳税人可能被迫从事经济上无效率的交易，以偿付所欠税款。
第三部分
企业税务战略
税务战略的主要领域
组织形式
资本结构和股利政策
兼并和收购
重组和剥离
国际税务筹划
会计方法的选择
折旧、后进先出、存货等
组织形式一：储蓄手段
在西方国家可以通过多种组织形式进行储蓄，以便将来的消费。
货币市场基金
退休年金
共同基金
国外公司
保险政策
养老金
投资共同基金
从共同基金得到的收入可分为两种形式：股利和资本利得。
股利通常作为一般收入纳税，但大多数国家对资本利得的很大一部分免税，不免税部分的税率也比一般收入的税率低。另外，在美国，如果财产转移是
通过继承馈赠，税率为零。
向低税率者的赠与，有效税率降低。
通过对慈善机构的捐赠，根据最低备选税率，税率可能从0-20%不等。
如果纳税人出售其他资本性资产产生了亏损，根据资本亏损限制的不同，适用税率可能在零至一般税率之间。
公开市场和私下市场
公开市场（无个性市场）
不用考虑金融工具发行者税务特性的储蓄投资渠道。
私下市场（个性市场）
当纳税人具有不同的税务特性时，他们可通过互相之间的直接交易，利用这些不同的税务特性而受益。通过在私人市场上交易，他们扩大了投资（储蓄）机会。
例子：雇主与雇员之间的延迟偿付合约。
长期租赁市场的存在。
组织形式二：生产决策
税收待遇的不同对企业开展经营活动所采用的组织形式有着重要的影响。
主要组织形式
私人业主
合伙（过手）
一般合伙人
有限合伙人
公司
C-公司（不过手），双重纳税
S-公司，没有双重纳税
其他
公司的定义
六因素测试
联合体
目的在于开展商业或贸易活动并划分利润
永续经营
集中化管理
有限责任
能够自由转让所有者权益
是双重纳税吗？
尽管在多数国家公司所得要在公司和股东两个层次上纳税，但由于下列原因“双重纳税”可能有点误导：
股东仅就公司的税后利润交税。
在股东层次上的税可以递延，除非公司把它所有的税后收益作为股利发给股东，或股东在每期卖掉其所持有的股票。
公司利润的分配可通过利息、租金、特许权使用费、补偿性支付以及其他可以在税前扣除的方式支付，而不一定以股利形式分配
是双重纳税吗？
对某些主体来说（比如储蓄和贷款机构），公司层次上的税率比一般公司要低。
公司的所得税可以递延（例如，不把在国外控股子公司的利润以股利形式上缴给国内母公司）。
公司所得税率低于个人所得税率。
合伙制和公司制间的选择
合伙制是否比公司制能够得到更高的税后回报取决于以下四个因素：
普通税率（合伙企业支付的税率）
公司税率
股东的税率
投资期限的长度
中国特色的组织形式选择
在我国除了国际通行的组织选择问题外，还有许多具有不同税负的特色企业组织形式，常见的选择有：
地方企业与中央企业
事业单位与企业单位
残疾人企业与一般企业
增值税一般纳税人与小规模纳税人
高新技术企业与传统企业
重组中应考虑的税务问题
有税和免税重组的选择
合并报税问题
资产的处置
财产的处置
债务的处置
亏损的处理

第四部分
我国企业组建形式的纳税筹划
1. 分公司
按企业所得税实施细则, 分公司/分支机构(不具法人资格)如果同时具备以下条件,视为独立核算的分支机构:
在银行开设结算帐户,
独立建立帐本、编制财务会计报表，
独立计算盈亏等条件。
独立核算机构是企业所得税的纳税义务人，需将地缴纳企业所得税。
分公司
而非独立核算分支机构，其所得应汇总到总机构，由总机构进行纳税申报。
这意味着独立核算分支机构不能与总机构合并报税，无法实现盈亏互抵。
亦即，从所得税考虑，若需设立分公司/分支机构应尽量避免使其成为独立核算机构。
注意：国家税务部门对应实行独立核算，但未进行独立核算的，虽然不同时具备税法规定的独立核算三个条件，也认定为企业所得税纳税义务人。
2、投资于其他企业
投资于其他企业包括：
成立全资拥有的子公司，
投资于其他责任有限公司、股份有限公司
与外国投资者共同组建中外合资经营企业、中外合作经营企业
组建联营企业
非现金实物资产投出
纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。
但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项资产所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时帐面价值的差额计入纳税所得额，缴纳企业所得税。
投资分红（利润〕的税务处理
对纳税人在国内从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，如果涉及地区间所得税适用税率存在差异，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。
间而言之，如果投资方的税率高于被投资方的税率，投资方应按其适用税率补交所得税。
但是，如果被投资方和被投资方适用税率一致，但由于被投资方享受税收优惠而实际执行税率低于投资方，则不需补税。
投资分红（利润）的税务处理
被投资企业通过应付利润进行账务调整时，应分配给投资方的利润、股息、红利等，投资企业不论是否收到，均应及时按照有关规定补税。
企业发生亏损时，对其从被投资方分回的投资收益，可以不再还原为税前利润，而直接用于亏损弥补。剩余部分按规定补税。
如果投资方的企业所得税率低于联营企业，不退还所得税。
重复征税！！！
分红的纳税筹划
在税法没有明确规定处理方法的情况下，尽量与当地税务机关协调出一个合理、对企业有利的方案。
若企业投资于多个适用不同税率的企业，而企业本身有亏损，应尽量利用税率差较大和需要补税的投资收益弥补亏损。
如需要补税，应尽量延缓被投资企业的利润分配决策。
若企业有未弥补的亏损，且弥补期将满，可考虑从被投资企业分回利润，以充分利用亏损。

3、集团企业
经国务院批准成立的企业集团，其核心紧密层企业资产控股为100％的，可由控股成员企业选择核心企业统一合并纳税，并报国家税务局批准。
合并申报的主要优点是集团成员企业可以盈亏互补，应纳税所得额为各成员盈亏互补后的支出，可到达延缓纳税的目的。
集团企业
合并纳税必须经国家税务总局批准。
成员企业应注意报送报表、凭证、反馈表等资料，确保其汇总纳税符合有关程序。
合并纳税的紧密层企业年度发生的亏损，不得自行用本企业以后年度的利润补亏。
集团所属紧密层企业，合并纳税后仍可享受国家税法统一规定的优惠政策。
4、总机构提取管理费
企业的总机构若符合特定的条件，经批准，可向属下的企业和分支机构提取管理费。
在提取管理费方面应注意：
凡具备企业法人资格和综合管理职能，并且为其下属分支机构提供管理服务又无固定经营收入来源的经营管理与控制中心（总机构〕，可向下属分支机构和企业提取（分摊）总机构管理费。
费用提取可从以下三种形式中选择一种：
按销售收入的一定比例（一般不超过销售收入的2％）
按确定的合理数额分摊到各企业
按资本金的数额按一定比例提取等。
总机构管理费用
需按一定程序申请，经税务机关审批。
总机构管理费支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营管理有关的费用，其列支和扣除应按税收法规、财务制度规定的标准执行，与经营管理无关的费用，不得列支扣除。
按比例提取总机构管理费的，必须同时实行总额控制，在总额以内的，可以据实使用，超过总额的，应调整计算征收所得税。
总机构当年提取的管理费用有结余的，应按规定征收所得税，税后部分结转下年度使用。
下属企业和分支机构支付给总机构的管理费，应当提供总机构出具的有税务部门审定的文件，在税前扣除。否则不得扣除。


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