企业内部控制的内容 (ppt)
企业内部控制
1内部控制理论沿革和批判
2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主体定位
3企业集团内部控制
4企业内部控制和财务风险的预警


1内部控制理论沿革和批判
内部牵制阶段
内部控制阶段
管理控制与会计控制阶段
内部控制结构阶段
一体化结构阶段
批判性思考
1.1内部牵制阶段
双人记帐制
借贷复式记帐法
柯氏会计词典的解释：
内部牵制是指一提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。
1.2内部控制阶段
1949年、审计程序委员会
“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”
内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。
1.3管理控制与会计控制阶段
1953年审计程序委员会
审计程序说明第19号
广义的说，内部控制按其特点可以划分为会计控制和管理控制
会计控制有组织计划和所有保护资产、保护会计记录的可靠性或与此 有关的方法和程序构成。
管理控制有组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序。
1.4内部控制结构阶段
1988年、审计准则委员会 第55号《审计准则公告》
内部控制结构是指为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序这三个部分。

(1)控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。 (2)会计系统 　　会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。 (3)控制程序
控制程序指管埋当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序。它包括下列内容:经济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨的隐藏错弊。 　

健全的会计系统应实现下列目标:
鉴定和登记一切合法的经济业务;
对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依据;
将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表;
确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行记录;
在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示。
1.5一体化结构阶段
19 9 2年 COSO提出了题为“内部控制——一体化结构”的研究报告
1995年 审计准则委员会第7 8号《审计准则公告》
内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员工影响的一个过程，这个过程是为了对以下目标的实现提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效果；相关法律和法规的遵守。
内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

内部控制管理报告的实证研究
目标：
验证财务报告的可靠性 87%
保护资产安全 81%
促使业务运营和管理政策的一致性 54%
提升道德品德 51%

内容构成：
内部审计 78%
政策及程序维护 63%
可靠员工的选拔与培养 43%
职务分离 42%
道德规范与行为准则 48%
内部控制的组成要素





MINHAEL HAMMR：
内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的“我们实施审计”向“我们帮助创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平”的方向发展。
1.6企业内部控制批判性思考
企业内部控制是一个古老而又年轻的话题，人们对于内部控制的理论探讨先后经历了内部牵制阶段、内部控制概念阶段、会计控制与管理控制阶段、内部控制结构阶段和一体化结构阶段，其中每一阶段的发展都是一个扬弃的过程。


内部牵制仅仅抓住了内部控制的部分内容，较为狭隘，于是内部控制概念取代了内部牵制。由于内部控制概念没有划分内部控制的构成要素，亦无法满足审计人员承担与会计报表相关的内部控制的关注责任，它又被随后提出的内部会计控制和内部管理控制概念所取代。这种取代被管理人员认为是审计准则制订者的武断行为，是“将一块美玉击成了碎片”,于是内部控制结构概念产生了。由于控制结构中控制程序这一要素并不能与控制环境及会计系统相并列，这一概念很快被一体化控制结构所取代。从内部控制的一般层面来理解的话其逻辑应当是严密的，但是如果从操作层面上来理解的话,一体化结构所描述的内部控制显然缺乏可行性。
内部控制是相对于外部控制而言的，更确切地说内部控制是在组织内部针对不同的控制主体在其可控范围为了实现其既定的目标，以信息沟通为基础，采取一定的方法，对影响其目标实现的可控因素所作出的一切努力。这一概念涵盖了控制主体、控制客体、控制目标、控制手段和信息沟通等具体内容。一般意义的内部控制必须分解为不同的控制主体在其可控范围内的控制活动才能够真正成为具有可操作性的属于企业管理范畴的内部控制。
2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主体定位



治理结构是用来协调和控制组织内各参与者之间的利害关系和行为的一整套法律、惯例、文化和制度安排。
公司治理要解决的最基本的问题----代理问题。
1999年世界经济合作与发展组织(OECD)对公司治理作了如下描述:公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者。并且清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。

就企业角度而言,公司治理机制辐射两方面内容:一是企业与股东及其他利益相关者之间的责、权、利分配；二是企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺，承担自己应有职责所形成的责、权、利在内部各部门及有关人员之间的分配。因此公司治理从某种意义上提供了企业法人财产制度的组织结构形态(图).
这一组织结构形态的内在逻辑是通过制衡来实现委托人对受托人的约束与激励,以最大限度地满足股东和相关利益者的权益.



纵观中外,许多企业都建立了公司治理的结构,然而在运行效果上值得思考。目前我国公司治理普遍存在的问题有:股东大会不能发挥应有作用,关键人具有几乎无所不管的控制权,监事会的功能非常有限,债权人对公司实施的监控作用较小,公司的市场价值与治理质量缺乏相关性等.安然(Enron)公司的破产也凸现了美国公司治理模式存在诸如治理结构中股东监督苍白,外部市场体系对董事的监管脆弱与滞后等缺陷。

西方谚语有两句似乎互相矛盾的话,一句说“魔鬼在细节中”,一句说”天使在细节中”二者是可以统一的:即使大体的方向正确的框架已经确定,即使企业完全知道如何建立结构,但是如果缺乏可行的操作细节,缺乏可行的实施方案,缺乏具体的落实环节,这个框架将成为导致灾难的魔鬼;只有有了符合实际的可行的实施方案,方向正确的框架才能够变为可行的.



对许多企业来说公司治理更多的是一种概念和框架而缺乏相应的细节性措施,缺乏在委托--代理环节中约束与激励的具体控制活动.从这个意义上来说, 我们将企业公司治理的框架与内部控制的主体定位相结合,可以达到形式与内容的完美结合.建立在公司治理框架基础之上的内部控制才是真正属于管理范畴的可操作层面的控制活动,并表现为:
以股东为主体对经营者的内部控制,
以经营者为主体对管理者的内部控制
以管理者为主体对员工的内部控制.
2.1以股东为主体的内部控制
·控制主体：股东。
·控制客体：经营者及整个企业的业务经营活动。(这里经营者主要指企业董事会成员、总经理班子、监事会成员等)
·控制目标：财富最大化、财产安全、能获得如实报告。
·信息沟通：财务报告。
·控制手段：
建立“三会四权”的刚性治理结构
利用产品市场、经理人市场和股票市场（“用脚投票”）进行控制
利用基本政策约束经营者
面向经营者的激励政策


股东会---出资者所有权
董事会--- 法人财产权
监事会---出资者监督权
经理层—法人代理权

基本政策
基本财务政策
基本筹资政策 （ 注册资本政策、负 债 政 策、 筹 资 方 向 政 策、 担 保 政 策 等〕
基本投资政策 （ 投 资 产 业 政 策、 投 资 方 向 政 策、投 资 限 额、 投 资 收 益 率、 特 殊 资 产 配 置 等〕
基本盈利分配政策
基本会计政策
决定基本会计 政
注册会计师审计
基本费用政策
（业务招待、 差旅费 、工资 、 捐赠和赞助 等〕
激励
建立所有者和经营者之间长期合作关系
设计合理的报酬结构
进 一 步 思 考：
建 立 大 股 东 的 约 束 机 制

在 股 份 制 企 业， 特 别 是 上 市 公 司， 我 们 既 要 建 立 对 经 营 者 的 约 束 机 制， 更 要 建 立 对 大 股 东 的 约 束 机 制， 以 避 免 大 股 东 利 用 其 权 力 和 地 位 侵 害 小 股 东 的 利 益。

目 前， 上 市 公 司 大 股 东 侵 占 小 股 东利 益 主 要 表 现 在 三 方 面： 一 是 上 市 公 司 从 广 大 股 民 那 里 募 集 的 资 金 被 大 股 东 大 量 占 用， 母 公 司 将 其 上 市 的 子 公 司 看 作 钱 柜， 从 其 身 上“ 抽 血”； 二 是 上 市 公 司 为 其 大 股 东 担 保； 三 是 无 本 发 股， 替 大 股 东“ 圈” 中 小 股 东 的 钱。

大 股 东 侵 占 小 股 东 利 益， 是 股 份 公 司 特 别 是 上 市 公 司 的 制 度 性 问 题。 首 先， 在 股 份 公 司 特 别 是 上 市 公 司， 大 股 东 与 中 小 股 东 在 信 息 占 有 上就 不 平 等； 其 次， 大 股 东 一 般都 能 参 与 和 控 制 董 事 会； 其 三， 股 份 公 司 决 策 机 制 不 是 一 人 一 票， 而 是 一 股 一 票。

因 此， 公 司 内 部 的 制 度 安 排 能 在 一 定 程 度 上 制 约 大 股 东的 不 良 行 为： 一、 增 加 独 立 的 外 部 董 事； 二、 强 化 董 事 会 监 督 职 能， 弱 化 其 管 理 职 能； 三、 限 制 大 股 东 的 投 票 权； 四、 建 立 投 票 权 转 让 市 场； 五、 增 加 机 构 投 资 者。
另 外， 还 必 须 加 强 外 部 约 束， 如 法 律 约 束、 舆 论 约 束、 中 介 机 构 的 约 束。
上 市 公 司 独 立 董 事 试 行 现 状
独 立 董 事 成 为 企 业 的 智 囊 团 与 咨 询 专 家。
独 立 董 事 加 强 了 对 上 市 公 司 的 外 部 监 督。
独 立 董 事 使 上 市 公 司 的 运 作 更 加 规 范。
独 立 董 事 使 决 策 的 民 主 化 得 到 体 现。
推 行 独 立 董 事 制 度存 在 的 问 题
独 立 董 事 的 独 立 性 难 以 体 现
独 立 董 事 的 知 情 权 与 工 作 时 间 得 不 到 保 证。
独 立 董 事 的 责 任 与 回 报 不 相 称。
独 立 董 事 与 监 事 会 等 机 构 的 关 系 有 待 理 顺。
董 事 会
受 托 型 董 事 会
监 督 型 董 事 会
决 策 型 董 事 会
3.2以经营者为主体的内部控制
·控制主体：经营者。
·控制客体：管理者及整个企业的业务经营活动。(这里管理者是指企业内部的职能部门及分支机构的负责人 )
·控制目标：实现经营目标、财产安全、能获得真实报告。
·信息沟通：责任报告。
·控制手段：
组织（ 人 事〕控制
预算控制
会计控制
政 策 控 制
内部审计
激励政策
组 织（ 人 事） 控 制
设 立 董 事 会 决 策 与 监 管 的 支 持 系 统
构 造 实 现 企 业 目 标 的 内 部 组 织 框 架－－ 责 任 中 心 的 设 立
设 立 董 事 会 决 策 与 监 管 的 支 持 系 统
案 例 1： 双 鹤 药 业 的 组 织 结 构
案 例2： 中 国 石 油化 工 股 份 有 限 公 司 董 事 会 支 持 机 构 及 职 责。


责 任 中 心 的 设 立
从 业 务 经 营 职 责 出 发， 企 业 内 部 组 织 可 分 为－－
销 售 中 心： 以 产 品 销 售 为 主 要 职 责。
生 产 中 心：以 产 品 制 造 为 主 要 职 责。
采 购 中 心：以 物 资 采 购为 主 要 职 责。
技 术 中 心：以 技 术 开 发为 主 要 职 责。
财 务 中 心： 负 责 货 币 资 金 运 作。
管 理 中 心：以 管 理为 主 要 职 责。
综 合 中 心： 承 担 多 种 主 要 职 责。
责 任 中 心 的 设 立
从 财 务 职 责 出 发 ， 企 业 内 部 组 织 可 以 分 为－－

成 本 中 心：对 成 本 或 费 用 负 责。（标准成本中心和费用中心）
利 润 中 心：对 收 入 及 成 本 费 用 同 时负 责， 即对 利 润 负 责。
投 资 中 心：对 利 润 和 投 资 同 时负 责。

例：A公司主要从事以空运为主要运输手段的货运进出口代理、航空快递业务，其下属分支机构（分公司）将达到20个，覆盖全国大部分地区。
图1 原组织机构（矩阵结构）
图2 整合后的组织框架
图3 整合后企业体现的财务功能

图2 整合后的组织框架
图3 整合后企业体现的财务功能

例：中国石化股份公司组织结构

预 算 控 制
预 算 与 组 织 控 制
全 面 预 算管 理 的 特 征 和 作 用
全 面 预 算管 理 的 过 程
企 业 预 算 的 内 容 体 系
预 算 编 制 起 点 的 合 理 确 定 问 题
现 实 分 析： 我 国 企 业 全 面 预 算 管 理 的 不 足。
预 算 与 组 织 控 制
企 业： 一 种 对 市 场 制 度 的 替 代
预 算： 企 业 组 织 所 必 须 的 约 束 激 励 机 制

全 面 预 算管 理 的 特 征 和 作 用
特 征：
它 一 定 是 涉 及 未 来 的
它 一 定 涉 及 行 动
存 在 一 个 关 于 个 人 或 团 体 行 动 原 因 的 要 素。
它 是 以 价 值 性 为 主
作 用： 在 于 对 于 企 业 业 务 流、 资 金 流、 信 息 流 和 人 力 资 源 流 的 整 合。
整合“四流”，创造“一流”
全 面 预 算管 理 的 过 程
确 定 预 算 方 针 和 预 算 目 标
预 算 编 制
预 算 原 则－－ 预 算 草 案－－ 预 算 协 调－－ 复 议 和 审 批
预 算 监 控 与 调 整
预 算 考 评
企 业 预 算 的 内 容 体 系
预 算 编 制 起 点 的 合 理 确 定 问 题
市 场 进 入 期 －－ 以 资 本 预 算 为 重 点。
市 场 成 长 期－－ 以 销 售 预 算 为 重 点。
市 场 成 熟 期－－ 以 成 本 预 算 为 重 点。
市 场 衰 退 期－－ 以 现 金 流 量 为 核 心。

现 实 分 析： 我 国 企 业 全 面 预 算 管 理 的 不 足。
对 全 面 预 算 科 学 性 的 认 识
预 算 编 制 情 况 的 组 织 情 况
预 算 编 制 的 种 类 和 方 法
预 算 控 制 情 况
预 算 调 整 情 况
会 计 信 息 控 制
双 轨 制
单 轨 制
面 向 管 理 者 的 激 励
适 当 满 足 管 理 者 的 权 力 需 要
满 足 管 理 者 的 晋 升 需 要
确 定 合 理 的 经 济 报 酬 结 构
3.3以管理者为主体的内部控制
·控制主体：管理者。
·控制客体：普通员工及责任中心的业务经营活动。
·控制目标：完成责任目标（资产安全、交易合法、如实报告 和 业 务 优 化），员工忠诚和积极性
·信息沟通：会计报告和统计报告。
·控制手段：
员 工 工 作 设 计 和 员 工 聘 用
管理者对员工的 一 般控制方式
业务流程中的内部控制
员 工 错 弊 控 制
面 对 员工 的激励。
管 理 者 约 束 和 激 励 的 目 标
完 成 受 托 责 任
安 全 性 目 标－－ 资 产 安 全、 交 易 合 法、 如 实 报 告
效 益 性 目 标－－ 业 务 优 化
员 工 忠 诚 和 积 极 性
一般控制方式
── 职 务 分 离控制
──授权批准控制
──文件记录控制
──实物保护
──员工素质控制
职 务 分 离：不 相 容 职 务 的 分 离
授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务要分离
执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离
执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离
保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离
职 务 分 离:会 计 和 财 务 的 组 织 控 制
企 业 财 务 处 的 主 要 职 责：
筹 集 资 金
负 责 固 定 资 产 投 资
负 责 营 运 资 金 管 理
负 责 证 券 的 投 资 与 管 理
负 责 利 润 的 分 配
负 责 财 务 预 测、 财 务 计 划 和 财 务 分 析 工 作。
会 计 处 的 主 要 职 责：
按 照 会 计 准 则 的 要 求 编 制 对 外会 计 报 表
按 照 内 部 管 理 的 要 求 编 制内 部 会 计 报 表
进 行 成 本 核 算 工 作
负 责 纳 税 的 计 算 和 申 报
执 行 内 部 控 制 制 度， 保 护 企 业 财 产
办 理 审 核 报 销 等 其 它 有 关 会 计 核 算 工 作

授权批准控制
明确一般授权与特定授权的责任
明确每类经济业务的授权批准程序
建立授权批准检查制度
文件记录控制
管理文件 组织图 岗位工作说明 方针和程序的手册
会计记录
实物保护
限制接近
定期盘点和比较
记录的保护
保险
员工素质控制
招聘惯例
作业标准
培训计划
考核与晋升
员工信用保险
休假与工作轮换
工作环境
业务流程中的内部控制
──销售循环中的内部控制
──采购循环中的内部控制
──生产循环中的内部控制
──工薪和人事循环中的内部控制
──存货循环中的内部控制
──固定资产循环中的内部控制
──筹资循环中的内部控制
──投资循环中的内部控制
──货币资金循环中的内部控制
采购循环:
采 购 循 环 中 的 内 部 控 制
对 采 购 循 环 的 各 项 业 务 建 立 职 责 分 工， 实 行 职 务 分 离 控 制
建 立 采 购 申 批 制 度
建 立 订 货 控 制 制 度
建 立 后 续 检 查 制 度
建 立 严 格 的 货 款 支 付 制 度


采 购 业 务职 务 分 离 控 制
采 购 需 要 申 请 必 须 由 生 产 或 销 售 部 门 提 出， 采 购 部 门 采 购
货 物 的 采 购 人 不 能 同 时 担 任 货 物 的 验 收 工 作
付 款 审 批 人 和 付 款 执 行 人 不 能 同 时 办 理 寻 求 供 应 商 和 索 价 业 务
货 物 的 采 购、 储 存 和使 用 人 不 能 担 任 财 务 的 记 录 工 作
付 款 审 核 人 应 同 付 款 执 行 人 职 务 分 离
记 录 应 付 帐 款 的 人 不 能同 时 担 任 付 款 职 务
建 立 严 格 的 货 款 支 付 制 度
发 票 价 格、 运 输 费、 税 款 等 必 须 与 合 同 复 核 无 误， 凭 证 齐 全 后 才 可 办 理 结 算。 支 付 货 款。
货 款 结 算 方 式
购 货 发 票 以 外 增 加 购 货 错 成 本 的 各 种 费 用、 损 失 的 合 法 性 和 合 理 性 分 析。
应 付 帐 款 明 细 分 类 帐 和 总 分 类 帐 的 经 常 核 对。
固定资产循环:
固定资产循环中的内部控制
对 固 定 资 产 业 务 实 行 职 务 分 离 控 制
资 本 支 出 预 算 控 制
固 定 资 产 取 得 的 控 制
固 定 资 产 入 帐 控 制
固 定 资 产 的 维 修 和 保 养 制 度
折 旧 的 控 制
定 期 盘 点 控 制
固 定 资 产 业 务 实 行 职 务 分 离 控 制
资 产 的 需 要 应 由 使 用 部 门 提 出
资 产 请 购 或 建 造 的 审 批 人 应 同请 购 或 建 造 要 求 提 出 者 分 离
资 本 预 算 的 复 核 审 批 人 应 独 立 于 资 本 预 算 的 编 制 人
固 定 资 产 的 验 收 人 应 同 采 购 或 承 建 人、 款 项 支 付 人 在 职 务 上 分 离
资 产 使 用 或 保 管 人 不 能 同 时 担 任 资 产 的 记 帐 工 作
资 产 盘 查 工 作 不 能 只 有 使 用 或 保 管 人 员 或 只 有 负 责 记 帐 的 职 员 来 进 行， 应 有 独 立 于 这 些 人 员 的 其 它 人 员 共 同 参 加
资 产 报 废 的 审 批 人 不 能 同 时 是 资 产 报 废 通 知 单 的 编 制 人
员 工激励
把 握 普 通 员 工 的 真 实 需 要
激 励 普 通 员 工 的 基 本 原 则
激 励 要 渐 增
情 景 要 适 当
激 励 要 公 平
对 普 通 员 工 的 激 励 方 式
金钱
认可和赞赏
带薪休假
员工持股
提供个人发展和晋升机会



管 理 者 和 工人 自 己 对 工 人 需 要 的 排 序 对 比
3企业集团内部控制
3.1企业集团的特征及类型
3.2企业集团治理及其与一般公司治理的异同
3.3集团公司对成员企业的控制和协调
3.4母公司对子公司的控制和协调模式
3.1企业集团的特征及类型
A从介于市场与科层组织的中间组织看企业集团的基本特征。
B企业集团的具体特征
C企业集团的类型
D与企业集团相关的其他中间组织

A从介于市场与科层组织的中间组织看企业集团的基本特征
利用纯市场方式协调企业间关系的利与弊
利用纯组织方式协调企业间关系的利与弊
企业与市场的相互参透---企业集团

利用纯市场方式协调企业间关系的利与弊
利:分享外部独立企业的规模经济和范围经济
利用外部独立企业的核心生产能力
保留市场固有的灵活性和高强度激励
弊:交易费用

利用纯组织方式协调企业间关系的利与弊
利:
节约市场的交易费用,实现快速协调
将企业的外部性内部化
弊:
丧失市场交易所固有的高强度激励和灵活性

今井贤一：
1代表决策准则，即交易的参与者按什么目标来作出决定；
2代表关系准则，既参与交易的方式和相互之间的关系。
市场与组织的参透与中间组织的形成：

B企业集团的具体特征：

多法人
多种联系纽带
多层次组织
多样化经营
多功能
多国化
C企业集团的类型：

财团型企业集团
母子公司型企业集团
母公司—子公司—工厂
集团本部—事业部—工厂

采用“母公司—子公司—工厂”方式的 集团公司组织体制
采用“集团本部—事业部—工厂”方式的 集团公司组织体
D与企业集团相关的其他中间组织

渐变一体化
战略联盟
机会性联盟
分包网络
隐含契约的伙伴关系
企业集群
3。2企业集团治理及其与一般公司治理的异同
同:
企业集团内部的企业,特别是公司制企业也面临着与一般公司一样的代理问题.
异:
在股权结构,股东大会,董事会和监事会的构成,经营者的激励方式,以及市场治理的强度等方面企业集团也可能与一般公司存在较大差别,从而使同一治理机制在一般公司和企业集团的作用力度和方式上出现差异.
一般的公司治理着重解决代理问题,企业集团除此之外还要解决成员企业之间的交易费用.

3。4集团公司对成员企业的控制和协调
A股权控制
B人事控制
C财务控制(财务部长下管一级,财务总监制度,成立集团财务公司)
D审计控制

财务总监的主要职责:
审核企业重要财务报表和报告,并和经理共同确认其准确性后上报董事会.
经董事会授权,在董事会规定的额度范围内与经理联签批准资金的支出事项.
参与拟定企业的年度财务预算方案,决算方案.
参与拟定企业的年度利润分配方案,弥补亏损方案
参与拟订企业发行企业债券的方案
审核企业投资项目的财务可行性

企业集团财务公司
财务公司在经营范围和经营方式上的特点：
中石化财务公司结算中心模式及运行机制
　中国石化集团在其财务公司建立结算中心有5年多的历史，通过开展结算中心业务，企业的应收账款大幅下降，1997年末为225.18亿元，1998年末为224.44亿元，1999年末降为177.1亿元；内部结算天数缩短为4—12天，较以往通过银行结算快10天左右；2000年全年结算油品9554.63万吨，资金总流量9362亿元，节约利息上百亿元。同时，内部结算推动了省市公司资金集中管理体制的建立，促进了集团内部经营体制的改善，他们逐步摸索出一整套内部结算模式，为集团重组上市后深化结算工作、加强资金集中控制打下了基础。

 限定结算范围及对象  　　 1）结算范围：内部结算对象只限于集团公司所属成员单位，包括集团公司的全资企业、控股企业和参股企业(包括上市公司和非上市公司)，各类企业主体的下属单位只能通过主体企业办理结算业务。  　　 2）确定结算品种：内部结算的结算品种主要限于集团公司内部的主营产品和业务，如：原油购销、成品油购销、原料互供、关联交易等等。 

 资金结算和集中控制体现为四个统一、三项协议、二级财务控制  　　 1）四个统一： 该模式达到了票据流、资金流和信息流的有序统一，使集团总部对各分子公司资金流转现状的掌握和统一配置成为现实。 　　 (1)统一结算软件。 　　 (2)统一凭证格式。　　
 (3)统一票据传递。  (4)统一结算报表。 

 2）三项协议：  该模式使各参与主体能在一个严格的结算纪律、层级界定明确、激励与约束对称的游行规则中运行。   (1)转账结算协议。 　　 (2)周转贷款协议书。 　　 (3)票贴现、转贴现协议书。

3）二级财务控制　　 
第一层，将整个集团财务公司划分为七块，即中国石化财务有限责任公司和六个财务分支机构(业务点或办事处)，每个办事处由财务总部制定所有岗位的责任制度，做到各施其职各负其责。各分支机构负责制定自身的经营计划并上报总部，管理所属辖区内各分子公司的资金转账结算(包括票据的流动、资金的流动和信息的传递)、票据贴现和转贴现的协议签订、审核、周转贷款协议的签订和办理存贷款、对各分(子)公司头寸进行控制与集中、内部稽核以及会计核算等业务。  　　

 第二层，作为石化财务有限责任总公司又是整个集团财务控制的最高层级，负责整个分支机构经营计划和资金占用额度的审核与批准；内部转账结算、贷款协议、贴现协议、统一票据等规则的制定与审批；对各财务分支机构再贴现和转贴现的统一安排；负责整个集团各分支机构资金统一调配、统一管理头寸，并每日将各分支机构的超定额资金通过银行集中到财务公司总部的银行加以控制和监督；统一由总部稽核处负责对公司本部及各分支机构进行现场和非现场稽核和专项稽核，其职能可以概括为负责整个集团统一信贷、统一规则、统一资金集中、统一资金调配，统一稽核监管，因此在这个层级是票据流、资金流和信息流的终端，业务的发生与监控主要是在各财务分支机构与财务公司总部之间进行。 


在中国石化的模式中，集团对各分子公司的控制是通过各财务分支机构来实现的，从而体现出资者对资金运用的最终决策和控制权。财务总部对各分支机构的监督与控制，一方面使财务的分层控制成为现实，另一方面更多地体现了总部的战略意图、全局思想、金融风险防范和对出资者利益的保护
D审计控制
欧洲大陆审计控制模式
日本审计控制模式
英美审计控制模式
欧洲大陆审计控制模式
日本审计控制模式
英美审计控制模式
3。4母公司对子公司的控制和协调模式
A企业集团的资本控制型模式

模式描述:母,子公司均为独立法人,母公司通过资本投入获得对子公司的控制权,具体来说,母公司依法参与子公司的股东大会, 董事会及监事会,对子公司的人事任免,财务状况及经营活动等进行监控.母公司从子公司中获取利益的方式只能是按股分红.,该模式适用于大型综合性多元化经营得到企业集团.如赛格集团

优点:
母公司对子公司经营风险只承担以出资额为限的有限责任.
有利于减少集团的管理成本
缺点:
对子公司控制的及时性和力度相对较弱.
母公司与子公司信息不对称
子公司经理层掌握较大的自主权
B企业集团的行政控制型模式

模式描述:母公司通过全资投入子公司,或通过兼并等方式,获得对子公司的绝对控制权,从而实现对子公司的直接而全面的控制.虽然从法律意义上子公司是与母公司地位平等的法人机构,但实际上子公司没有独立的决策权.母公司对子公司的所有职能部门实施直接控制,包括对子公司的人事任免,财务,投资及经营活动的各方面进行控制,子公司的收益全部归母公司所有.该模式适用于规模较大的集中化经营的产业集团.如日本丰田汽车公司.

优点:
母公司对子公司控制力度大
信息对称
便于母公司集中调配集团内各种资源
缺点:
母公司的资产风险大
子公司经理层积极性难以调动
纵向指令线路多,横向协调工作量大.
C企业集团的参与控制型模式

模式描述:子公司的经理层必须是子公司的股东,与母公司共同参股,经理人与母公司之间的关系既不是任命关系也不是纯粹意义上的委托代理关系,子公司的董事会十分关键,母公司和子公司对重大经营问题进行决策时只能在子公司的董事会上协商解决.该模式适用于高新技术集团如中国华诚集团的奥尼斯特(HONEST)电子有限公司.


优点:
对子公司经理层 的激励作用大
母公司的风险较小
子公司管理层关注企业的发展潜力
对环境变化的适应性较强
缺点:
容易造成子公司经理人员的本位主义倾向
母公司对子公司经理人员的控制约束力较弱.
D企业集团平台控制型模式

模式描述:母公司全资或以可以控股的资金投入,在销售本集团产品的地区设立销售子公司,并全面控制这些子公司的人事,财务,市场策划等经营活动,即子公司只能按母公司的统一安排销售母公司的属下的产品事业部生产的产品.子公司为整个企业集团提供销售平台.该模式适用于需要跨地区,跨国销售多种专业化产品的小型企业集团如北大方正.

优点:
集团生产的产品可以直接面向市场
产品事业部能通过销售平台直接得到市场对产品的反馈信息
管理层级少,管理跨度小,便于母公司统一指挥运作
缺点:
子公司的营销能动性不足
母公司承担的风险大
子公司与母公司的利益目标容易产生冲突.
4企业内部控制与财务风险预警

主要内容：
1预警，预警系统与预警管理
2企业财务风险预警的意义
3企业财务风险预警 的涵义及特征
4财务预警系统的构建
教学目标、重点：
财务预警对风险管理的作用及系统构建


4.1预警，预警系统与预警管理
预警
是指根据系统外部环境及内部条件的变化，对系统未来的不利事件或风险进行预测和报警。
预警系统
是实现预警功能即预测和报警两种功能的一种系统。
预警管理
是利用预警系统进行风险管理，并进行风险防范的一种活动。
4.2企业财务风险预警的意义
企业产生危机的原因是多方面的，既可能是企业经营者决策失误，也可能是管理失控，还可能是外部环境恶化等，但产生危机的结果都是一致的—财务上陷入困境直至宣告破产。而对于企业风险的控制机制设计，主要依靠针对企业现有的财务系统的正常运作，对企业的财务运营过程进行跟踪、监控，及早地发现财务危机信号，从而预测企业的财务失败。一旦发现某种异常征兆就应着手应变，以避免或减弱企业的破坏程度。因此，我们从财务的角度出发，试图通过介绍多种定性和定量的分析方法来构建企业的风险控制机制，也就是企业的财务预警系统。
4.3企业财务风险预警 的含义及特征
含义
所谓企业财务预警系统就是能利用及时的数据化管理方式，通过全面分析企业内、外部经营情况等各种资料，以财务指标数据的形式将企业面临的潜在风险预先告知经营者，同时通过寻找财务危机发生的原因和企业财务管理体系中隐藏的问题，提出解决问题的有效措施 。
职能


一个有效的财务预警系统应具有以下职能 ：
预知被投资企业财务危机的征兆。
预防财务危机发生或控制其进一步扩大。
避免类似的财务危机再次发生。

4.4企业财务预警系统
总体财务预警系统
部门财务预警系统
4.4.1总体财务预警系统
A预警组织机构
B预警操作工具
C预警实施过程
D预警防范措施

B预警操作工具
B1定量分析
单变模型（一元线性函数模型，企业股市跟踪法等）
多变模型（多元线性函数模型，企业经营安全率等）

B2定性分析
B1定量分析

单变模型（一元线性函数模型，企业股市跟踪法等）
多变模型（多元线性函数模型，企业经营安全率等）

单变模型：一元线性函数模型
一元线性函数模型是指运用单一变数，用个别财务比率来评估财务风险，预测财务危机的模型。
可选择的财务指标如下：
债务保障率=现金流量/债务总额
资产收益率=净收益/资产总额
资产负债率=负债总额/资产总额
资产安全率=资产变现率-资产负债率（其中：资产变现率=资产变现金额/资产帐面金额）

单变模型：企业股市跟踪法
多变模型：多元线性函数模型
多元线性函数模型是指运用多个变数，用多种财务比率来评估财务风险，预测财务危机的模型。
美国的Altman的Z模型：
Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.010X5
其中：Z值是判断值
X1 =期末营运资金/期末资产总额
X2 =期末留存收益/期末资产总额
X3 =息税前利润/期末资产总额
X4 =期末股东权益的市场价值/期末债务总额
X5 =本期销售收入/资产总额
Z分值模型具体判断标准


Z分值:
四川长虹 4.61839
邯郸钢铁 3.38207
内蒙华电 18.6699
南京中达 2.90891
ST红光 -0.38359
ST深宝安 0.81185
多变模型：多元线性函数模型（续）
F分数模型：
F=-0.1774+1.1091X1+0.1074X2+1.9271X3+0.0302X4+0.4961X5
其中：Z值是判断值
X1 =期末营运资金/期末资产总额
X2 =期末留存收益/期末资产总额
X3 =(税后纯收益+折旧)/期末平均总负债
X4 =期末股东权益的市场价值/期末债务总额
X5 =(税后纯收益+利息+折旧)/期末平均总资产
F分数的临界点为0.0274

F分数模式检验结果
多变模型：多元线性函数模型（续2）
日本开发银行的多变模型为：
Z=2.1X1+1.6X2-1.7X3-X4-2.3X5+2.5X6
其中X1表示销售增长率；
X2表示总资产利润率；
X3表示他人资本分配率；
X4表示资产负债率；
X5表示流动比率；
X6表示粗附加值生产率（折旧费、人工成本、利息和利税之和与销售额之比）
Z值越大企业越优秀，相反，则是不良的象征，Z值为0-10的数值范围为可疑地带，即灰色区域。


我国台湾学者陈肇荣的多元模型为：
Y=0.35X1+0.67X2-0.57X3+0.29X4+0.55X5
X1=速动资产/流动负债；
X2=营运资金/资产总额；
X3=固定资产/资本净额；
X4=应收帐款/销货净额；
X5=现金流入量/现金流出量。
按照这一模型，当Y值低于11.5时，企业很有可能在未来一年之内发生财务危机。

多变模型：企业安全率
计算经营安全率
计算资金安全率
企业安全率图象分析与对策拟定
经营安全率(安全边际率)
经营安全率
=安全边际额/现有或预计销售额
=(现有或预计销售额-保本销售额)/现有或预计销售额

资金安全率
资金安全率=资产变现率-资产负债率
资产变现率=资产变现金额/资产帐面价值
资产负债率=负债额/资产帐面价值
资金安全率=(资产变现值-负债额)/资产帐面价值

B2定性分析
标准化调查法
“四阶段症状”分析法
“三个月资金周转表”分析法
管理评分法



“三个月资金周转表”分析法的判断标准：
A如果制定不出三个月的资金周转表，这本身就已经是个问题了。
B倘若已经制好了表，就要查明转入下一个月的结转额是否占总收入的20％以上，付款票据的支付额是否在销售额的60％以下（批发商）或40％以下（制造业）。


4.2部门财务预警系统
部门财务预警系统按照企业的主要经营活动部门分别设立的子系统，旨在辅助企业总体财务预警系统深入寻求财务问题产生的根源，同时还可以协助解决跨部门之间的问题
方式一：由一个部门负责，对各个部门分别设立不同的预警线，在期末对各个部门的情况进行综合检查，统一评价，检讨企业财务运营失衡的地方，并进行必要的改进。
部门财务预警系统（续1）
部门财务预警系统（续2）
方式二：以各个部门为独立单位，以部门为独立单位，以个部门的可控因素为关键点，分别设置有针对性的部门预警系统。

财务部门。
财务部门可以从资产管理、资本及负债管理、现金流量管理、利润分配管理四个方面来考虑预警系统的设置。



销售部门。
销售部门表面上没有直接管理企业的资金流动，但作为企业的主营业务部门，销售效率的好坏直接影响企业的现金流量，关系到企业的短期偿债能力与长期发展。所以，销售部门的预警系统以销售效率的变化为核心，构建主要预警指标。


毛利率=营业利润/净销售收入
销货折让比率=销货折让金额/销售收入
坏账摊销比率=坏账摊销额/净销售收入
营业费用比率=一般销售部门的管理费和销售费/净销售收入
广告费比率=广告宣传费/净销售收入

生产部门。
生产的管理混乱很容易引发企业的危机，我们也是以生产效率为基点，从材料管理、资产管理、产品管理、成本管理四个方面对生产部门主设置预警线，一旦指标发生异常变动，就应积极采取措施，将危害减至最低。如图3-4所示。



供应部门。
供应部门的关键控制点在于经济订货批量的决策、采购费用的变动、是否存在缺货成本与损坏成本等。这里我们设置几个关键指标：
预定的经济采购量与实际采购量的对比，其差额比率是多少，并分析原因。
预定的最低标准库存量和实际库存量的对比，其差额比率是多少，并解释原因。
采购费用比率（采购费用/购货金额），与上期相比，如果上涨，要提高警惕。
过度和不足率、损耗率、损坏率要定期考核并与上期比较，对于异常情形，要查找原因并采取措施。

企业内部控制的内容 (ppt)