借款费用准则(ppt)
借款费用准则
第一节 借款费用概述
第二节 借款费用的会计处理
第三节 执行借款费用准则应注意的问题
第四节 案例分析和解答

借款费用准则由财政部于2001.1发布,于2001.1.执行,发布该准则主要是解决资产计量和损益确认问题.

特别说明:
长期以来，我国会计实务中对于与建造固定资产相关的借款费用在固定资产尚未交付使用前予以资本化处理，其他借款费用一般直接于发生时计入当期损益。其具体的处理方法如下：



1．为购建固定资产而发生的长期借款费用，其固定资产尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计入所建造的固定资产价值。
2．为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用后所发生的，直接计入当期损益。
3．属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用，直接计入当期损益，即使是需要经过相当长时间才能达到可使用状态的存货，一般也不将借款费用计入所制造的存货的价值内。
4．如果是为投资而发生的借款费用，不予资本化，直接计入当期损益。
5．在筹建期间发生的长期借款费用（除为购建固定资产而发生的长期借款费用外），计入开办费。
6．清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。


注:
我国2001年新施行的借款费用具体准则和2001年《企业会计制度》,规定了借款费用应予资本化的资产范围是固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化，发生在其他资产购置建造过程中的借款费用，不能予以资本化。借款范围是用于固定资产的专门借款，不包括其他借款如流动资金借款。在会计实务处理中就是将按照公式计算出来的资本化的借款费用金额计入所购建资产成本中，将当期实际发生的借款费用金额与资本化金额之间的差额计入当期损益.
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第一节 借款费用概述
一、借款费用的定义及内容《》
(一)借款费用的定义
(二)借款费用的内容
二、借款费用的范围
三、借款费用的确认原则和计量
四、借款费用开始资本化的条件
因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、开始资本化需同时满足下述几个条件：
(一)资产支出已经发生
　 (二)借款费用已经发生
(三)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
五、借款费用暂停资本化
六、借款费用停止资本化
七、借款费用的披露


　　

定义:
借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映企业借入资金付出的代价.

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从借款费用的定义可以看出，借款费用包括以下4项内容：
因借款而发生的利息
因借款而发生的债券折价或溢价的摊销
因借款而发生的辅助费用
因外币借款而发生的汇兑差额
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（一）借款费用可予资本化的资产范围 　　我国对于借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资产。应注意两点： 　　 1、这里所指的固定资产包括自己购建的固定资产和委托其他单位建造的固定资产。 　　 2、购入即可使用的固定资产，不允许将相关借款费用资本化。
（二）借款费用可予资本化的借款范围 　　我国对于借款费用可予资本化的借款范围仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专门借入款项所发生的借款费用才允许资本化。

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资产支出已经发生
1、支付现金
2、转移非现金资产
　　注：企业以银行借款进行固定资产建造工程，对施工过程中耗用的本企业生产的产品，其资产支出计算公式为： 　　资产支出＝产品成本＋产品耗用的原材料已支付的增值税进项税额＋视同销售已交纳的增值税
例题1 例题2
3、承担带息债务
例题3 例题4
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例1：
某企业以银行借款进行固定资产建造工程，施工过程中，将本企业生产的产品一批用于工程，该批产品的成本为100万元，其中原材料成本为80万元，增值税进项税额为13.6万元，该批产品的计税价格为160万元，适用增值税税率为17%，构成产品成本的原材料价款和增值税进项税额均已支付，视同销售应交纳的增值税也已交纳。应如何计算资产支出？ 　　分析： 资产支出＝100＋13.60＋（160×17%—13.60）＝127.20（万元）
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例2：
某企业4月15日将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本为60万元，其中材料成本为50万元，增值税进项税额为8.50万元，该产品计税价格为100万元，增值税销项税额为17万元，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付； 5月10日，为4月15日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税8.50万元。该企业按月计算利息，计算4月份累计支出加权平均数。 　　分析：自产产品用于非应税项目属于视同销售，会计处理为“借：在建工程77万；贷：库存商品60万，应交税金――应交增值税（销项税额）17万”，但是4月15日资产支出数并不是“60＋17＝77万”，而应是“60＋8.50＝68.50万”。 4月15日，在会计处理中计算的销项税额17万，并没有全额支付现金，只是其中包含的材料进项税额8.50万在以前购进材料时已支付现金，所以4月15日增值税计入资产支出数只能是8.50万。 5月10日交税要支付现金，所以5月10日计入资产支出数应为8.5万。
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例3：
2003年2月20日，某企业为固定资产建造工程购入工程物资一批，价款100000元，增值税17000元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为117000元，期限为六个月，物资当即投入固定资产建造工程。该企业在2003年第一季度确认和计量借款利息资本化金额时，将此117000元计入了购建固定资产支出是否正确？
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　　例4：
某企业为进行固定资产建造工程，2002年3月15日，购入工程物资一批，价税款开出并承兑不带息商业汇票一张。假定2002年4月1日起，借款费用开始资本化，4月15日，领用了3月15日购入的工程物资。 8月15日，票据到期，用借入的款项支付了票据款。该企业按季计算应予资本化的利息金额，则固定资产建造工程领用的工程物资，何时计入资产支出？
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这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。
　　例5：2003年3月1日，某企业以银行存款117000元购入固定资产建造工程所用的材料物资； 3月15日，固定资产建造工程开工，领用了所购工程物资； 3月31日，分配工资，应付工程人员工资20000元，提取应付福利费2800元； 4月1日，为该固定资产建造工程从银行取得专门借款300000元并于当日支出50000元。那么借款费用应从何时起开始资本化？
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这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造工作，例如厂房开始建造等。需要注意的是，如果仅仅购入了工程物资，但工程的实体建造还没有开始，则不能认为购建活动已经开始。
　　例6：某企业2002年7月1日借入专门借款，2002年8月1日固定资产实体建造活动开始，并发生资产支出，2002年12月31日建造完工，那么计算利息时应该是从8月1日到年底还是从7月1日到年底？
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如果固定资产的购置或建造由于某些不可预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开始。
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（一）一般原则 　　
当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用计入当期损益。

（二）在资产分别建造、分别完工的情况下停止资本化 　
1、每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化。
2、如果所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 back


企业在财务会计报告中应披露以下借款费用信息： （一）当期资本化的借款费用金额信息的披露； （二）当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露。
注：
在披露资本化率时，应注意两个问题： 　1、如果当期有两项或两项以上的固定资产，且各项固定资产适用的资本化率不同，应按固定资产项目分别披露；如果各项固定资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，可合并披露。 　2、如果对外提供财务会计报告期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且在计算资本化金额的各期，用于确定资本化金额的资本化率均不相同，应分别各期披露；如果各期计算资本化金额所使用的资本化率相同，可合并披露。 　　
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第二节 借款费用的会计处理
一、借款利息、折价或溢价的摊销的确认与计量
（一）借款利息、折价或溢价的摊销的确认
　（二）借款利息、折价或溢价的摊销的资本化金额确定
二、外币借款汇兑差额的确认与计量
三、辅助费用的确认与计量

　 1、专门借款的利息、折价或溢价的摊销，在同时满足资本化3个条件时，应予资本化。 　　企业只能够将在开始资本化至停止资本化之间所发生的专门借款利息、折价或溢价的摊销予以资本化；另外，对于建造发生非正常中断且超过3个月的专门借款费用不允许资本化，而是直接计入当期损益。 　 2、其他借款的利息、折溢价的摊销，应予费用化。
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　　借款利息、折价或溢价的摊销的资本化金额，需与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩.对于银行借款而言，只需考虑每一会计期间利息资本化金额；对于发行的债券而言，则应将折价或溢价摊销作为利息的调整数，需要考虑每一会计期间“利息±折价或溢价的摊销金额”资本化金额。 参见计算公式 注: 资本化金额以当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额为限额。 back

　　
1.累计支出数的确定

累计支出数是指固定资产开始购建起的累计资产支出数，并且该资产支出应在专门借款发生后。用借入的款项支付的资产支出，支出当期会发生利息费用，以后期间仍要发生利息费用，因此以后期间计算借款费用的资本化金额时，资产累计支出应是借款后固定资产开始购建起的累计支出，而不应仅仅是本会计期间资产的累计支出。
2.计算累计支出加权平均数时，时间长度一般以天数计算：
累计支出加权平均数＝∑[每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖的天数]

注意事项 1. 2. 3.
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　　注1.如果资产支出发生笔数较多，则按天数计算的过程就比较复杂，工作量会比较大。在这种情况下，如果资产支出发生比较均匀，准则和制度也允许简化计算，按照资产支出占用月数来计算累计支出加权平均数。这时，有两个公式可供采用： 　　
公式一：累计支出加权平均数＝∑[每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的月数÷会计期间涵盖的月数] 　　其中，“每笔资产支出占用的月数”可采用“0.5＋次月至会计期间末实有月数”来确定，即对于当月所有的资产支出，无论其发生日期的前后，可视同其在当月都占用了半个月（0.5个月）。 公式二：累计支出加权平均数＝∑[（月初资产支出余额＋当月资产支出总额÷2）×1÷会计期间涵盖的月数] 　　这个公式的含义，也就是视同月初资产支出余额占用了全月，当月资产支出总额占用了半个月。
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注2.对于上述公式中，会计期间涵盖的天数（月数）的确定，取决于企业计算利息的方式，是按月、按季还是按年。如果是按月计提利息，则会计期间涵盖的天数（月数）为30天（1个月）；如果是按季计提利息，则会计期间涵盖的天数（月数）为90天（3个月）；如果是按年计提利息，则会计期间涵盖的天数（月数）为360天（12个月）。相应地，每笔资产支出占用的天数（月数），也就是在月、季、年中占用的天数（月数）。
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注3.累计资产支出总额超过专门借款总额 时，对于超出部分的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。企业在计算累计支出加权平均数时，其用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。
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　　 2、资本化率的确定
（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款
（2）为购建固定资产而借入一笔以上的专门借款

注:如果按月计算利息，资本化率应采用月利率；如果按季计算利息，资本化率应采用季利率；如果按年计算利息，资本化率应采用年利率。
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①如为银行借款，资本化率即为该项借款的利率。
②如为发行债券，若此笔专门借款为采用面值发行的债券，则该债券的票面利率即资本化率；如果为购建固定资产专门溢价或折价发行了一笔债券时，则不能直接将债券的票面利率作为资本化率，这时资本化率应按下述方法确定：
　　资本化率＝（债券当期实际发生的利息＋当期应摊销的折价－当期应摊销的溢价）÷（债券期初账面价值－前期已计未付利息）×100％
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为购建固定资产而借入一笔以上的专门借款
　　 　　资本化率＝加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100％
　　专门借款本金加权平均数＝∑[每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占用的天数（月数）÷会计期间涵盖的天数（月数）] 　　如果借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整： 　　资本化率＝加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价－当期应摊销的溢价）÷专门借款本金加权平均数×100％
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（一）外币借款汇兑差额的确认 外币借款汇兑差额包括当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。
　　 （二）汇兑差额的资本化金额 　　
1、外币专门借款的汇兑差额在同时满足资本化3个条件时，应予资本化。其资本化金额，不必与资产支出挂钩，直接根据其发生额予以资本化。 2、其他外币借款的汇兑差额，应予费用化。
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（一）辅助费用的确认 　　1、因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应予资本化，如果辅助费用金额金额较小，也可以在发生时费用化；在所购建的固定资产是否达到预定可使用状态之后发生的，应予费用化。 　　 2、其他借款（普通借款、专门借款没有动用部分）的辅助费用，应予费用化。
（二）辅助费用的计量 　　辅助费用的资本化金额，不必与资产支出挂钩，直接根据其发生额予以资本化。
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第三节 执行借款费用准则应注意的问题
一 借款的定义
二 专门借款与非专门借款
三 专门借款的借款费用与辅助费用
四 专门借款的利息、折价或溢价摊销与汇兑差额
五 资本化金额与专门借款实际发生的利息和折价或溢价摊销
六 资本化确认与计量的期间间隔

一 借款的定义
准则中规范的借款是指具有借贷关勾销系的借款,不包括不反映借贷关系的负债.例如专项拨款,住房周转金,长期应付款,应付账款等.因此,借款费用也不涉及这些非借款的负债费用,如融资租赁的利息.应付商业汇票的票面利息等.
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二 专门借款与非专门借款

根据准则要求,专门借款的借款费用与辅助费用存在是否资本化的问题,而非专门借款的费用及辅助费用不存资本化问题.因此在考虑资本化问题前应首先界定借款的种类.
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三 专门借款的借款费用与辅助费用
专门借款的借款费用与辅助费用在资本化时,确认标准是不同的,前者的确认,要求有关三个条件同时具备,后者的确认,只要求一个条件而不是三个条件,即所购建固定资产达到预定可使用状态以前发生的。因此在资本化确认之前，必须界定清楚是借款费用还是辅助费用。
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四 专门借款的利息、折价或溢价摊销与 汇兑差额
在进行专门借款资本化金额的计量时，只将专门借款的利息、折价或溢价摊销按资本化率进行计算，汇兑差额的资本化金额不必通过计算,而直接根据期末外币借款余额调整的差额作资本化处理.
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五 资本化金额与专门借款实际发生的利息和折价或溢价摊销
根据准则要求，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。这实际上是规定了专门借款金额资本化的上限。
另外在计算固定资产累计支出金额时,要注意剔除两个内容,一是从从“工程物资”账户结转的领用工程材料和设备的数额，不应计入累计支出，否则会重复计算；二是前期已资本化的专门借款及辅助费用不应计入累计支出。因此要求对“在建工程’ 账户要单设“资本化借款费用和辅助费用”明细账户.
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六 资本化确认与计量的期间间隔

根据实际业务情况,对专门借款费用及辅助费用的资本化最好在每季度末,因为银行与企业结算利息的时间是每季度结息一次.另外,企业缴纳所得税也是每季度计交一次根据谨慎性原则也应每季度确认计量一次.
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第四节 案例分析和解答
例 1 某公司2002年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个 月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款；为建造办公楼于2002年1月1日专门借款1000万元，借款期限2年，年利率6％； 2002年7月1日又专门借款1200万元，借款期限2年，年利率8％。该公司按年计算资本化利息，2002年工程支出如下：

　　


因发生质量纠纷，建造工程于2002年4月30日至2002年8月31日中断。 　　要求：计算2002年应予资本化的利息金额。
参考答案　　  



答案：
由于工程自4月30日至8月31日发生非正常中断且超过3个月，按借款费用核算规定，这4个月的中断期间应暂停借款费用资本化。 　　1月1日支出的500万元，应按占用8个月计算，其中在前1笔借款中占用了4个月，在后2笔借款中占用了4个月； 2月1日支出的300万元，应按占用7个月计算，其中在前1笔借款中占用了3个月，在后2笔借款中占用了4个月； 3月1日支出的100万元，应按占用6个月计算，其中在前1笔借款中占用了2个月，在后2笔借款中占用了4个月； 4月1 日支出的200万元中，有100万元超过了此时的专门借款总额，不能纳入累计支出加权平均数的计算范围，另外100万元应按占用5个月计算，其中在前1笔借款中占用了1个月，在后2笔借款中占用了4个月。

（1）计算2002年1月1日至4月30日应予资本化的利息金额 　资本化金额＝（500×4÷12＋300×3÷12＋100×2÷12＋100×1÷12）×6％＝16（万元） （2）计算2002年9月1日至12月31日应予资本化的利息金额 　　2002年7月1日又从银行取得一笔专门借款，其后在计算利息资本化金额时应采用加权平均利率。 　　加权平均利率＝（1000×6％×6÷12＋1200×8％×6÷12）÷（1000×6÷12 ＋1200×6÷12）＝7.09％ 　　4月1 日支出200万元中有100万元超过第1笔专门借款总额，并且在第2笔专门借款之前发生，应视同动用了自有资金，不会占用2笔借款的总额，所以也不能纳入累计支出加权平均数的计算范围。 　 资本化金额＝[（500＋300＋100＋100）×4÷12＋600×4÷12＋300×3÷12＋100×2÷12＋200×1÷12 ]×7.09％＝45.49（万元） 　（3）2002年应予利息的资本化金额＝16＋45.49＝61.49（万元）



　　例 2：某公司为建造固定资产，发行债券面值500万元，年利率5%，发行价格470万元，期限1年，承销商按票面值收取2%的手续费，假定已符合借款费用资本化条件。那么该债券的资本化率如何计算？承销商收取的手续费如何处理？参考答案

　　分析：该债券折价30万元，期限1年，折价全部应在1年中摊销，债券的期初账面价值即债券的发行价格470万元，承销商收取的手续费10万元不应抵减发行价格，因此，该债券的年资本化率即实际年利率计算如下： 　　资本化率＝（500×5%＋30）÷470×100%≈11.7% 　　承销商收取的10万元手续费，属于专门借款的手续费且金额较大，所以应作资本化处理。如果承销商是从发行价款中直接扣收的，则该公司应作如下会计处理： 　　借：银行存款               460 　　    在建工程――借款费用    10 　　    应付债券——债券折价     30 　　     贷：应付债券——债券面值   　　500 　注:关于承销商收取的这部分手续费，在计算债券利息的资本化金额时，应否纳入购建固定资产累计支出加权平均数的计算，应根据具体情况：如果手续费是承销商是从发行价款中直接扣收的，即手续费是用借款来支付的，则应纳入购建固定资产累计支出加权平均数的计算；如果手续费是公司另以非专门借款资金支付的，则不应纳入购建固定资产累计支出加权平均数的计算。　　  

例 3 某企业采用出包方式于1999年11月1日开始建造一座厂房，每月1日向施工方支付进度款。 2000年该厂房资产支出数的年初余额及上半年各月发生额如下（单位：万元）：




该企业为建造该厂房专门借入两笔借款： 　　（1）1999年9月15日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款3000万元，年利率为6％。 　　（2）2000年1月1日发行5年期公司债券，面值为2000万元，发行价格为1800万元，折价200万元，票面年利率为6％。承销人按债券总面值的2％收取手续费，直接从发行收入中扣除。 　　厂房的实体建造于2000年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他处于购建过程中的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。为简化计算，每月均按30天计算，债券折价按直线法摊销。 　　要求：计算企业在2000年应予资本化的借款费用，并作账务处理。
参考答案


　答案：（1）第一季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理 ①第一季度累计支出加权平均数及应予资本化的借款费用的计算 　　第一季度累计支出加权平均数计算如下表： 　　单位：万元





　　
　　



累计支出加权平均数为1400万元，由于存在两笔专门借款，所以资本化率即为这两项专门借款的加权平均利率。 　　本季应分摊的债券折价＝200÷5×3÷12＝10（万元） 　　资本化率＝（3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10）÷（3000＋1800）×100％＝1.77 　　 A、利息和折价摊销的资本化金额 　　本季利息和折价摊销的资本化金额＝1400×1.77％＝24.78（万元） 　　本季实际发生的利息和折价摊销金额＝3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10＝85（万元） 　　本季应予资本化的利息和折价摊销金额24.78万元小于本期实际发生的利息和折价摊销金额85万元，因此本季应予资本化的利息和折价摊销金额为24.78万元。 　　B、辅助费用资本化金额 　　应予资本化的辅助费用等于支付给债券承销人的手续费金额，或者是承销人直接从发行收入中扣除的金额，即： 　　应予资本化的辅助费用金额＝2000×2％＝40（万元） 　　

　　 ②账务处理 　　收到债券发行款项时，企业应作如下账务处理： 　　借：银行存款                  17600000 　　　　在建工程――借款费用         400000 　　　　应付债券――债券折价         2000000 　　　　贷：应付债券――债券面值              20000000 　　第一季度末，企业应作如下账务处理： 　　借：财务费用（850000－247800）      602200 　　　　在建工程——借款费用            247800 　　　　贷：长期借款（30000000×6％×3÷12）                 450000 　　　　　　应付债券——应计利息（20000000×6％×3÷12）      300000 　　　　　　应付债券——债券折价（200000055×3÷12）          100000

　（2）第二季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理 　　 ①第二季度累计支出加权平均数及应予资本化的借款费用的计算 　　第二季度累计支出加权平均数计算如下表： 　　单位：万元　　


　　累计支出加权平均数为3633万元，适用的资本化率仍为两项专门借款的加权平均利率。 　　本季应摊销的债券折价＝200÷5×3÷12＝10（万元） 　　前期已计未付利息＝2000×6％×3÷12＝30（万元） 　　资本化率＝（3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10）÷［3000＋（1800＋30＋10）－30］×100％＝1.77 　　A、利息和折价摊销的资本化金额 　　本季利息和折价摊销的资本化金额＝3633×1.77％＝64.30（万元） 　　本季实际发生的利息和折价摊销金额＝3000×6％×3÷12＋2000×6％×3÷12＋10＝85（万元） 　　本季应予资本化的利息和折价摊销金额64.30万元小于实际发生的利息和折价摊销金额85万元，因此本季应予资本化的利息和折价摊销金额为64.30万元。 　　B、辅助费用资本化金额 　　本季没有应予资本化的辅助费用。

　　 ②账务处理 　　第二季度末，企业应作如下账务处理： 　　借：在建工程——借款费用         643000 　　　　财务费用                     207000 　　　　贷：长期借款（30000000×6％×3÷12）                450000 　　　　　　应付债券——应计利息（20000000×6％×3÷12）    300000 　　 　　　　　　　――债券折价（2000000÷5×3÷12）        100000 　　厂房在6月30日已完成了实体建造工作，达到了预定可使用状态，应停止借款费用的资本化。 　　（3）企业应当在其对外提供的半年报中，对与借款费用有关的信息作如下披露： 　　2000年上半年，企业资本化的借款费用为129.08（24.78＋40＋64.30）万元，用于确定资本化金额的资本化率（季利率）为1.77％。　  

例 4 某中外合资企业以人民币为记账本位币，1998年1月1日为安装一条生产线，向银行借入3年期美元借款180万美元，年利率为8％。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为$1＝￥8.20；企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。该生产线于当年1月1日开始安装，3月1日安装完毕，投入使用。安装期间，发生的支出情况如下： 　　     1月1日发生支出90万美元，当日汇率为$1＝￥8.20； 　　     2月1日发生支出60万美元，当日汇率为$1＝￥8.25； 　　     3月1日发生支出20万美元，当日汇率为$1＝￥8.29。 　　要求：计算该企业有关资本化金额，并作账务处理.　参考答案　 

答案： 　　（1）1月1日借入美元借款时，企业应作如下账务处理： 　　借：银行存款——美元户（$1800000×8.20）    14760000 　　　　贷：长期借款——美元户                        14760000 　　当日发生美元支出时，企业应作如下账务处理： 　　借：在建工程                    7380000 　　　　贷：银行存款——美元户（$900000×8.20）     7380000 　　 1月31日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额： 　　 A、利息资本化金额 　　外币借款利息＝$1800000×8％×1÷12＝12000（美元） 　　折合为人民币的借款利息＝$12000×8.22＝98640（元） 　　外币累计支出加权平均数＝$900000×30÷30＝900000（美元） 　　外币借款利息资本化金额＝$900000×8％×1÷12＝6000（美元） 　　折合为人民币的利息资本化金额＝$6000×8.22＝49320（元） 　　 1月份应予资本化的利息金额小于实际发生的利息金额，因此，本月应予资本化的利息金额为49320元。 　　　B、汇兑差额资本化金额 　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝$1800000×（8.22－8.20）＋0＝36000（元） 　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即36000元。 　　1月份应予资本化的借款费用金额＝49320＋36000＝85320（元） 　

　　1月份应予资本化的借款费用金额＝49320＋36000＝85320（元） 　　1月31日，企业应作如下账务处理： 　　借：在建工程——借款费用         85320 　　　　财务费用                    49320 　　　　贷：长期借款——美元户              134640 　　（2）2月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理： 　　借：在建工程                 4950000 　　　　贷：银行存款——美元户（$600000×8.25）    4950000 　　 2月28日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额： 　　 A、利息资本化金额 　　外币借款利息＝$1800000×8％×1÷12＝12000（美元） 　　折合为人民币的借款利息＝$12000×8.27＝99240元 　　外币累计支出加权平均数＝$1500000×28÷28＝1500000（美元） 　　外币借款利息资本化金额＝$1500000×8％×1÷12＝10000（美元） 　　折合为人民币的利息资本化金额＝$10000×8.27＝82700（元） 　　2月份应予资本化的利息金额小于实际发生的利息金额，因此，本月应予资本化的利息金额为82700元。 　　 B、汇兑差额资本化金额 　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝$1800000×（8.27－8.22）＋$12000×（8.27－8.22）＝90600（元） 　

　　（注：这里用的是1月31日的汇率与2月28日的汇率相比较，而不是2月1日的汇率，因为与上一个计算期相比，借款本金及利息是在1月31日汇率的基础上发生变动的。） 　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即90600元。 　　 2月份应予资本化的借款费用金额＝82700＋90600＝173300（元） 　　 2月28日，企业应作如下账务处理： 　　借：在建工程——借款费用     173300 　　　　财务费用                  　16540 　　　　贷：长期借款——美元户             189840 　　（3）3月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理： 　　借：在建工程——借款费用        1658000 　　　　贷：行存款——美元户（$200000×8.29）    1658000 　　3月31日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额 　　 A、利息资本化金额 　　外币借款利息＝$1800000×8％×1÷12＝12000（美元） 　　折合为人民币的借款利息＝$12000×8.30＝99600（元） 　　外币累计支出加权平均数＝$1700000×31÷31＝1700000（美元） 　　外币借款利息资本化金额＝$1700000×8％×1÷12＝11333（美元） 　　折合为人民币的利息资本化金额＝$11333×8.30＝94063.90（元） 　

　　 B、汇兑差额资本化金额 　　外币借款本金及利息的汇兑差额＝$1800000×（8.30－8.27）＋$24000×（8.30－8.27）＝54720（元） 　　应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即54720元。 　　3月份应予资本化的借款费用金额＝94063.90＋54720＝148783.90（元） 　　 3月31日，企业应作如下账务处理： 　　借：在建工程——借款费用          148783.90 　　　　财务费用                       5536.10 　　　　　贷：长期借款——美元户                    154320 　　当日，企业还应将已完工的在建工程转入固定资产账户。 　　（4）企业应当在其提供的半年报中，对与借款费用有关的信息作如下披露： 　　2000年上半年，企业资本化的借款费用为407403.90（85320＋173300＋148783.90）元，用于确定资本化金额的资本化率（月利率）为0.67％。

借款费用准则(ppt)