会计讲纲3
第四章 利润及其分配 1. 利润及其构成 ㈠利润的概念（P253 ） ㈡企业利润的构成 主营业务利润 营业利润 其他业务收入 其他业务利润 其他业务支出 企业利润 投资净收益 营业外收支净额 补贴收入 以前年度损益调整 ㈢企业利润指标及其相互关系 （产品销售毛利＝产品销售收入－产品销售成本） 1. 产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金 （主营业务利润） 及附加 　 2、营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用 3、利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出 ± 以前年 度损益调整 4、净利润＝利润总额－所得税 说明： 1、产品销售税金及附加（含营业税、消费税，不含增值税，但含以增值税为税基计算的 各项附加税费。） 2、其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出 其他业务收入：产品以外的销售，如材料、无形资产、不动产。 其他业务支出：与其他业务收入配比的全部成本、费用、税金。 收入：借：银行存款 支出：借：其他业务支出 贷：其他业务收入 贷：原材料 无形资产 应交税金 …… 3、投资收益：各种形式的对外投资的收益，损失则为减项。 投资收益 损失 收益 （净损失） 净收益 对照理解重要性原则： ⑴主营业务利润的核算帐户 ⑵其他业务利润的核算帐户 ⑶投资净收益的核算帐户 4、营业外收支（P254-255） 注意两个问题： ⑴ 固定资产一般作营业外收支 财产清查盘盈、盘亏： 正常：增减费用 （P147-148） 流动资产 非正常损失：营业外支出 ⑵固定资产报废清理净损益（P146） 固定资产 固定资产清理 10000 10000 固定资产净值转入 500 残值收入 累计折旧 清理费用 9500 9500 营业外收入 营业外支出 ＜ ＞ 5、补贴收入：企业按规定收取的各种政策性补贴 本年利润 补贴收入 应收补贴款 银行存款 转入 算出 收到 6、以前年度损益调整（P256） 其他应收款 营业外支出 本年利润 以前年度损益调整 XXX 核销损失 结转 == XXX 继续挂帐追收 本年利润 营业外收入 其他应付款 结转 作收入 XXX == XXX 继续挂帐支付 7、所得税 94年将所得税由利润分配项目改为支出科目（费用），其理由：国家强制参与分配，对 企业而言无权作出选择，因此作支出。 （四组公式理解记忆：①损益表②结转利润分录③指标计算） 二、本年利润结算的会计处理 ㈠利润结算的方法（P258） 月末 季末 年末 帐结法 √ √ √ 表结法 √ √ × ㈡利润结算的主要帐户及其相互关系 支出类帐户 本年利润 收入类帐户 XXX 支 收 XXXX 年内各月末 年内各月末 利润 利润分配 年终结转 ㈢帐结法的会计分录 1. 月末（P259-260例7） ⑴结转（结清）收入类科目 ⑵结转（结清）支出类科目 2、年末（P260） 结转本年净利润；如果是亏损则作相反分录。 三、利润分配的核算 ㈠盈利企业利润分配的核算 1、盈利企业利润分配的主要内容（P260-261） ⑴提取法定盈余公积和任意盈余公积 1. 法定盈余公积 法定比例： 公司制企业10% 其他企业，自定，不低于10% （累计提取达到注册资本50%以上可不再提取，使用减少后应再提） ②任意盈余公积 自定，不强制。 盈余公积用途：弥补亏损；分配股利；增加实收资本（转增后不得低于25%）。 ⑵提取法定公益金 法定比例 公司制企业 5-10% 其他 不超过法定盈余公积比例 ⑶向投资者分配利润 2、利润分配的会计处理（P262） ⑴利润分配帐户及其所属的明细帐户 本年利润 XXX ①年终结转 利润分配 提取公积金、公益金　　　② 应付利润　　　③ —————————————————————————————————————— 利润分配— 利润分配— 盈余公积 提取盈余公积 未分配利润 　　　　　　　　　　　　②　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　① 提取公积金、公益金 == 应付利润 利润分配—应付利润 　　　　　　　　　　　　③ 应付利润 == ④年终决算后全部转入 特别注意： 利润分配—未分配利润 核算内容？ 核算内容？ 借余 贷余 反映经济内容？ 反映经济内容？ 1. “利润分配”总帐所属明细帐户中唯一一个在年终决算后仍保留余额的帐户； 2. 贷余：表示未分配利润。 考虑到期初余额，准确提法：“累计未分配利润” 3. 借余：表示未弥补亏损。 考虑到期初余额，准确提法：“累计未弥补亏损” 例： 本年利润 80000 80000 利润分配—提取盈余公积 利润分配—未分配利润 12000 12000 62000 初余 20000 分配 80000 利润分配—应付利润 50000 50000 分配 贷余 38000 累计未分配利润 ⑵盈利企业利润分配的核算（P262例8） 1. 结转全年利润 ②提取公积金、公益金 ③向投资者分配利润 ④年终结转 ㈡亏损企业弥补亏损的核算 1、税前补亏、税后补亏 分录形式相同： 借：本年利润 （税前补亏不交所得税） 贷：利润分配—未分配利润 2、盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配—未分配利润 盈余公积 利润分配—未分配利润 （以前年度：提取公积） 盈余公积补亏
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