税务代理审核要点
审 核 要 点 索 引 |顺 序 号 |项 目 名 称 |页码 |顺 序 |项 目 名 称 |页 码 | | | | |号 | | | |1 |主营业务收入审核要点 | |13－15 |坏帐损失、坏帐准备金审核| | | | | | |要点 | | |2 |其他业务收入审核要点 | | 13－16|资产盘亏、毁损和报废审核| | | | | | |要点 | | |3 |补贴收入审核要点 | | | | | |4 |投资收益审核要点 | | 13－17|研究开发费用审核要点 | | |5 |营业外收入审核要点 | | 13－18|资投转让净损失审核要点 | | |6 |主营业务成本审核要点 | | 13－19|资产减值准备审核要点 | | |7 |其他业务支出审核要点 | | 13－20|其他扣除费用项目审核要点| | |8 |营业外支出审核要点 | | 13－21|其他纳税调整项目审核要点| | |9 |营业费用审核要点 | |14 |货币资金审核要点 | | |10 |管理费用审核要点 | |15 |存货审核要点 | | |11 |财务费用审核要点 | |16 |短期投资审核要点 | | |12 |以前年度损益审核要点 | |17 |长期投资审核要点 | | |13 |企业所得税纳税调整项 | |18 |应收账款/预付账款审核要 | | | |目审核要点 | | |点 | | | 13－1 |工资薪金审核要点 | |19 |应收票据审核要点 | | | 13－2 |职工福利费等三项经费 | |20 |其他应收款审核要点 | | | |审核要点 | | | | | | 13－3 |利息支出审核要点 | |21 |待摊费用审核要点 | | | 13－4 |业务招待费审核要点 | |22 |应付账款/预收货款审核要 | | | | | | |点 | | | 13－5 |公益救济性捐赠支出审 | |23 |应付票据审核要点 | | | |核要点 | | | | | | 13－6 |固定资产及折旧审核要 | |24 |应付债券审核要点 | | | |点 | | | | | | 13－7 |无形资产（递延资产） | |25 |预提费用审核要点 | | | |及摊销审核要点 | | | | | | 13－8 |广告费支出审核要点 | |26 |短期借款/长期借款/长期应| | | | | | |付款审核要点 | | | 13－9 |业务宣传费审核要点 | |27 |其他流动负债审核要点 | | | 13－10 |上缴总机构管理费审核 | |28 |实收资本审核要点 | | | |要点 | | | | | | 13－11 |业务佣金审核要点 | |29 |资本公积审核要点 | | | 13－12 |社会保险缴款审核要点 | |30 |国产设备投资抵扣税款审核| | | | | | |要点 | | | 13－13 |罚款、罚金或滞纳审核 | | | | | | |要点 | | | | | | 13－14 |租金支出审核要点 | | | | | 1 主营业务收入的审核要点 1、评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。 2、将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表核对。 3、核实纳税人收入是否存在漏记、隐瞒或虚记的行为。 4、初步评价增值税、消费税、营业税、资源税税目税率适用的准确性。 5、验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在 高税率的收入记入低税率的收入情况。 6、审查“物物交换”交易、增值税视同销售货物行为是否按销售进行处理。 7、审查收入的确认是否正确。收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方 式，按以下几种情况分类确认： （1）采用直接收款销售方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查 是否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当天作收入处理。应注意有无将当年 收入转入下年入账，或者虚记收入的现象； （2）采用预收账款销售方式时：结合预收账款、存货项目的检查，审查货物发出当 天是否作收入处理。应注意是否存在未及时结转收入或虚增收入等现象； （3）采用托收承付结算方式时：结合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查 是否在发货并办妥托收手续当天作收入处理； （4）采用委托其他单位代销商品、产品等方式时：结合存货、应收账款、银行存款 项目的检查，审查是否在收到代销单位代销清单当天作收入处理； （5）采用赊销和分期收款结算方式时：审查是否按合同约定的收款日期作收入处理 ； （6）长期工程合同跨期时：审查是否按完工进度或者完成工作量作收入处理； （7）委托外贸代理出口时：审查是否以收到外贸企业代办的运单和银行交款凭证时 作收入处理； （8）审查企业从购货方取得的价外补贴收入是否按规定入账。 （9）确认销售退回、折扣与折让的正确性。 （10）审查销售退回的原因是否合理，销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账 ，是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况； 8、重点审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而转利 于关联单位等情况。 9、截止性测试：检查决算日前后若干日的出库单（或销售发票），观察截至决算日 止销售收入记录有否跨年度的现象。 10、企业取得的会员制会籍收入如何确认收入问题 企业一次性取得的会员制会籍入会费，在确认收入时可视如下两种情况处理：（1） 如果一次性取得的入会费，仅是入会者为了获取会员资格而支付的，会员在接受企业其 他商品或服务时，需另行交纳相关费用的，则在一次性收取入会费的当期计入收入总额 ； （2）如果一次性取得的入会费，不仅是为了获取会员资格，还包括为将来接受企业 的商品或服务而预先支付的订购费用，或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或 服务，则按企业与入会者协议的受益期间分摊确认收入，为了便于计算，若受益期间超 过30年的（含受益期为终身制的），按30年分摊确认收入。 2 其他业务收入的审核要点 1、评价其他业务收入内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 2、索取其他业务收入明细表，并核对明细帐、总帐。 3、了解其他业务项目的合理性、经常性； 4、抽查大额收入的真实性； 5、对经常性的业务收入，从经营部门的记录中检查其完整性； 6、审查其他业务收入的计价合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入； 7、审查其他业务收入涉及增值税、营业税、资源税等税种是否及时申报足额纳税。 3 补贴收入的审核要点 1、评价补贴收入内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 2、索取补贴收入明细表，并核对明细帐、总帐。 3、审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准； 4、审查按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入、销量或工作量计算 是否准确、定额是否符合规定、计算结果是否正确。 4 投资收益审核要点 1、评价投资收益内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 2、索取投资收益明细表，并核对明细帐、总帐。 3、根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货” 等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，核查纳税人对外投资的方式和金额，了 解接受投资单位情况，如企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否正 确；有无应按“权益法”，而按“成本法”核算的问题。 4、根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证， 审查向对外投资时资产的计价是否正确，评估确认价值与账面净值的差额是否计入收益 。 5、根据“长期投资”明细账核查企业溢价或折价购入债券，发生的债券溢价或折价是 否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确有无不按规定摊销调整当期 收益的问题。 6、根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，核查纳税 人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户， 未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的问题。 7、审查联营企业适用税率，有无投资方税率高于联营企业，而没有按规定补税的问 题。 8、审查投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收 益，有无挪作他用的问题。 5 营业外收入的审核要点 1、评价投资收益内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 2、获取营业外收入明细表，并与明细账、总账核对。 3、结合固定资产项目的审计，审查固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。 4、结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计、审查是否存在营业 外收入不入账或不及时入账的情况。 5、审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。 6 主营业务成本的审核要点 （以工业企业生产成本为例） 1、评价有关生产成本的内部控制制度是否存在、有效且一贯地遵守。 2、将明细账与总账、报表（在产品项目）相核对，检查其是否相符。 3、获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性 复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情 况，若有异常变动，查明原因。 4、材料费用审计。 （1）审查直接材料耗用数量是否真实； －审查“生产成本”账借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据 核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料 －实施截止性测试抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材 料单耗和投入产出比率等资料，检查领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的 相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本，特别应注意期末大宗 领用材料。 （2）确认材料计价是否正确； －实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算 发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则 －计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材 料成本差异率及差异额的计算是否正确 （3）确认材料费用分配是否合理：重点核实材料费用的分配对象是否真实，分配方 法是否恰当。 5、辅助生产费用的审计。 （1）抽查有关的凭证，审查辅助生产费用的归集是否正确； （2）审查该费用是否在各部门之间正确分配，是否将为工程部门、福利部门、管理 部门提供的产品和劳务计入生产成本，用于工程、福利等部门的产品或劳务是否按规定 计算销项税额或作相应的进项税额转出，自产的消费品是否计提了消费税。 6、制造费用的审计。获取制造费用汇总表，作如下审查： （1）审查制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理； （2）审查当年度12月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项； （3）必要时，应对制造费用实施截止测试，即审查下半年度若干天的制造费用明细 账 （4）对制造费用的分配进行检查，若发现制造费用分配标准不合理，则重新测算制 造费用分配率，并对年末在产品与产成品成本进行调整； （5）将全年制造费用总额与生产成本账户核对。 7、审查“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购 和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购 消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。 8、审查“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出项...
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