注册会计师考试会计笔记
注册会计师考试会计笔记 一章 总论 一、会计的三个作用(了解一下就行) 　　1、向企业外部提供会计信息：有助于有关各方（投资者、债权人、政府部门）了解 企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出决策 　　2、向经济责任考核工作提供会计信息 　　3、向企业内部提供会计信息：有助于企业内部加强经济管理、提高经济效益。 　　 e.g.上市公司会计报表要提供给银行（企业外部的债权人）、董事会（经济责任考核部 门）和总经理（企业内部经营管理者）。 二、四个会计前提(也是了解内容，可能性几乎没有) 1、会计主体： 　　 明确会计主体的目的：A、划定经济业务空间范围。B、选择会计处理立场。C、区分会计 主体和所有者的经济活动 　　 会计主体和法律主体的关系： 　　 ①、法律主体往往是会计主体，任何一个法人都要按规定开展会计核算； 　　 ②、会计主体不一定是法律主体，例如，企业集团、内部销售部门和车间，均可以作为一 个会计主体核算，但它们不是法人。 2、持续经营：历史成本、折旧都是建立在持续经营基础上的。 持续经营基本前提，不适用于破产清算会计。如果判断企业不会持续经营，就应当改变 会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中披露。 3、会计分期：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本 期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基 准。 4、货币计量 我国一般企业均以人民币为记账本位币，外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记 账本位币。但报表应折算为人民币。 三、十三条会计原则：(一定会有客观题出现，要非常熟练掌握) 会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准 1、衡量会计信息质量的一般原则 ①、客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，(没有强调合法性)。客观 性是会计核算原则的基本原则。其余12项原则的运用，不能违背客观性原则 ②、可比性原则：（掌握） 要求会计核算按国家统一会计制度，企业间指标口径一致，横向相互可比。 ******可比性原则以客观性原则为基础，不能过分强调可比性而忽略客观性。 　　 ******可比性原则和一贯性原则的区别在于：可比性原则强调横向可比，一贯性原则强 调纵向可比。 ③、一贯性原则：（掌握） 要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更； 必要时可以适当变更会计程序和会计处理方法，不能因坚持一贯性原则而违背客观性原 则。变更条件：A、法律、法规要求；B、更恰当反映 ④、相关性原则：会计信息的有用性，与决策相关，以满足会计信息使用者的需要。 ⑤、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后，对资产负债表日后事 项进行确认和披露，就是为了贯彻及时性原则 ⑥、明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用 2、确认和计量的一般原则 ①、权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款 项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收 付，也不应当当的期收入或费用。 e.g.设置应收、应付、待摊、预提账户的设置,体现了权责发生制原则 收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。（行政单位、事业单位的非 经营业务） ②、配比原则：指收入和对应的成本费用应相互配比，并在同一会计期间内确认 包含两层含义：因果配比和时间配比 e.g.收入准则规定的收入确认条件之一，要求相关成本能够可*计量，也体现了配比性原 则。 ③、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资 产帐面余额。 ******资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备，这是对历史成本原则辩证的否 定 ④、划分收益性支出与资本性支出原则：（掌握） 凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。注意区 分固定资产后续支出中，改良与修理的会计处理差异 3、起修正作用的一般原则 ①、谨慎原则：（掌握）：不得多计资产或收益、少计负债或费用 谨慎性原则的运用，以存在“不确定因素”为前提 　　 e.g.A、在会计核算上对资产计提8项减值准备，但不得设置密秘准备！ 　　 B、债务重组中对或有收益和或有支出的处理原则。 　　 C、或有事项的确认和披露的相关规定。 　　 D、加速折旧法计提折旧 　　 ******八项准备列支科目： 　　 　　坏账准备——管理费用 　　　 　存货跌价准备——管理费用 　　　 　短期投资跌价准备——投资收益 　　　 　长期投资减值准备——投资收益 　　　 　固定资产减值准备——营业外支出 　　　　 在建工程减值准备——营业外支出 　　　　 无形资产减值准备——营业外支出 　　　　 委托贷款减值准备——投资收益 ②、重要性原则：（掌握） 在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、 单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理 　　 e.g.A、重要的经济业务或会计事项在会计报告中重点说明，次要的经济业务或会计事项 在会计报告中合并反映 　　 B、关联方交易的披露中，较多地运用了重要性原则，如零星的关联方交易，对企业财务 状况和经营成果影响较小或没有影响的，可以不披露；类型相同的非重大交易可以合并 披露等 ③、实质重于形式原则：（掌握） 按交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式核算和反映。 e.g.A、售后回购：不确认收益。 B、销售商品的收入确认：应满足4个确认条件。 C、关联方关系的判断标准：将承包人和被承包企业之间，视同控制关系。 D、融资租赁的会计处理：承租方对于租入资产，作为固定资产确认。 E、当资产达到预定可使用状态时，在建工程应结转固定资产。 F、判断关联方关系：将拥有共同关键管理人员的两个企业，作为关联方。 三、六大会计要素 1、 资产 ①、三个特征，缺一不可（掌握） A、直接或间接地带来经济利益。E.g.以前“待处理财产损溢”：不可能再给企业带来经济 利益，不符合资产要素的定义 B、企业所拥有、或企业所控制(控制就是不能完全拥有)的 C、过去的交易或事项形成 ②、资产的确认标准：A、符合资产定义，B、金额能够可*地计量。如果金额不能可*地计 量，即使符合资产的定义，满足三个特征，也不能确认为资产 ③、资产和或有资产的联系和区别： A、共同点：都是过去的交易和事项形成的资源，一旦企业拥有或者控制该资源，就会带 来经济利益。 B、区别：a、资产是企业已经拥有或者控制的资源；或有资产只是企业潜在的资源，企 业尚未拥有或控制。b、资产是需要在会计报表内确认，或有资产不能在会计报表内确认 。 2、负债 ①、两个特征：A、清偿会导致经济利益的流出。B、过去形成 ②、负债和或有负债的联系和区别 　　 A、共同点：都是过去的交易和事项形成的义务，一旦履行该义务，就会导致经济利益流 出企业。 　　 B、区别：负债是现时义务，需要在会计报表内确认；或有负债是潜在义务或特定的现时 义务，不能在会计报表内确认。所谓特定的现时义务，是指不完全符合负债确认条件的 现时义务，不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义 务的金额不能可*地予以计量 3、所有者权益＝股东投入＋经营盈余 4、收入（掌握） ①、日常经营活动中产生（只包括主营业务收入、其它业务收入） ******偶发的事件或交易中产生的：是利得，如“营业外收入” 则不能计入范畴 ②、三种来源：A、销售商品、提供劳务；B、让渡资金使用权；C、让渡无形资产使用权 。不在列的如出售无形资产计入“营业外收入” ③、投资收益问题：是否属于收入，不能简单一刀切，应分具体情况 　　 A、长期股权投资成本法核算下的股利收入、权益法核算下的占被投资公司净利润份额、 长期债权投资获得的利息收入（含折溢价摊销）：是让渡资产使用权取得的收入，因而 归属于收入要素 　　 B、长期股权投资的转让处置所得、长期债权投资的转让处置所得、营业外收入和补贴收 入：不属于收入要素，是“利得” 5、费用：要与当期收入相配比。 　　 偶发事件产生的属于损失，不属于费用，应计入营业外支出（或投资收益）。 6、利润：分清几个概念：营业利润、利润总额、净利润 　　 ******补贴收入、营业外收入、处置投资获得的投资收益不属于“收入”要素，属于“利得 ” 　　 ******营业外支出、处置投资产生的投资损失不属于“费用”要素，属于“损失” 第二章 货币资金及应收项目 一、现金(了解即可，一般不会考到这么基础的问题) 1、使用范围 总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支 出等。 2、现金长款的处理 发现长款时： 借：现金 贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益 查明原因 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 （应收支付给有关人员和单位的） 营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消） 3、现金短款的处理 发现短款时： 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因 借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分） 其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分） 管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消） 贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益 ******现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支； ******现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，所以计入“营业外收入 ”。 4、备用金的两种核算方法 ①、在 “其它应收款”科目核算 ②、专设 “备用金”科目 拔款时： 借：备用金 贷：现金 日常支出时，不再通过“备用金”科目： 借：管理费用等 贷：现金 收回时： 借：现金 贷：备用金 二、银行存款(一般性了解) 1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1个月。 2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。 3、商业汇票(期限：同交易双方商定，最长不超过6个月)，可贴现。 ①、商业承兑汇票：非银行付款人承兑：这年头，谁敢收商业承兑汇票啊 ②、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。 4、支票：同城结算，付款期限：10天 5、信用卡 6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。 7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项 8、异地托收承付：(必须是商品交易)托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。 拒付理由： ①、未达成托收承付结算方式协议的 ②、提前或逾期交货的。 ③、到货地址未按合同。 ④、代销、寄销、赊销 ⑤、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。 ⑥、验货付款，货物与合同或发货单不符的。 ⑦、货款已经支付或计算错误的款项。 9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。 10、货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。 11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。 三、其它货币资金(注意一下就行，没什么好看的) 指：已经指定了特定用途的银行存款，改个科目名称而已，本质上还是银行存着的款。 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。 汇出时： 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金—外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金—银行汇票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款“其他货币资金—银行汇票存款” 5、信用证保证金存款 6、存出投资款 在“其他货币资金—存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映。 四、应收票据(本章第二大要点，掌握) 1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、计价 ①、不带息的应收票据：按面值 ②、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值＋计提的利息 ③、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息 ④、不对应收票据计提坏账准备！！（税法今年按会计制度执行了，以前年会计与税法坏 帐准备的计提基数不一样，还得分别记，今年好了，一样了） ******到期收不回时，转入应收账款，就可以计入提坏账准备的基数了，当然了，这时 就不再是应收票据计提坏账准备的问题了。 3、核算 ①、收到时： 借：应收票据 100 贷：主营业务收入等 100 ②、期末计息时：（“期”并非专指一个月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：应收票据 2 贷：财务费用 2 ③、到期收回时： 借：银行存款等 104 贷：...
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