审计案例
审 计 案 例 练 习 第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元， 重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会 计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价 及其对实质性测试的影响。 要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与 分析题，供考生朋友复习参考： 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环 进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。 销售与收获循环备忘录 被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 |对销售与收款循环的描述 |可能存在的缺陷 |建议改进措施 | |1.销售部门收到顾客的订单后| | | |，由经理张一凡就品种、规格| | | |、数量、价格、付款条件，结| | | |算方式等详加审核、签章，然| | | |后交仓库办理发货手续。 | | | | | | | |2.仓库发运任何商品出库，均| | | |必须由管理员李治根据经批准| | | |的订单， 填制一式四联的销 | | | |货单。在各联上签章后，第一| | | |联代包装发运单，由工作人员| | | |依单配货、包装，随货交顾客| | | |；第二联送会计部；第三联送| | | |应收账款专管员王华；第四联| | | |则由李治按编号顺序连同订单| | | |一并归档，长期保存，作为盘| | | |存的依据； | | | | 3.会计科收到销货单后， | | | |根据单列的资料，开具一式两| | | |联的销货发票，其中第一联寄| | | |送顾客，第二联交王华，作为| | | |记账和收款的凭证； | | | | | | | |4应收账款专管员王华收到销 | | | |货发票第二联后，将其与销货| | | |单第三联核对，如无错误，即| | | |据以登记销货客户明细账，然| | | |后将两者一并按顾客姓名顺序| | | |归档，长期保存。 | | | 要求： (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备 查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。 截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转 人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具 日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息 。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司 欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投 资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关 注。 请问：张雷应实施哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行 了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表： 购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 |内部控制描述 |可能存在的缺陷 |改进措施 | | 1.购货由采购部门负责，根据 | | | |自己填制的采购单采购，货物进| | | |厂后由隶属于采购部门的验收部| | | |门负责验收； | | | | | | | |2。如果货物验收合格，验收部 | | | |门就在“采购单”上盖“货已验讫”| | | |的印章，交给会计部门付款； | | | | | | | |3，对于验收不合格的货物由验 | | | |收部门直接退给供货商，验收部| | | |门不负责开验收报告单； | | | | | | | |4。验收后的货物直接堆放在机 | | | |器旁准备加工。 | | | 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还 采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入 使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目 反映。因此，“固定资产” 账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年 从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款 为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向 该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料 成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司 认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存 货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全 国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。 请问：对此情况张雷该如何处理? 八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为 “0”或数量为正数，而金额为红数65万元。 请问： 1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么? 2.对于上述现象，张雷应如何处置? 九、注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程 序，发现Y公司V产品的计价情况如下表： | |本月购进 |本月发出 |本月结存 | | 项目 |数量 |单价 |金额 |数量 |单价 | | | |直接确认|实施追加|通过替代 | | | | | | |程序后确|程序确认 | | | | | | |认 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |合计 | | | | | | | | 抽查样本占总户数45%，抽取样本占期未总额比例为78%，可确认金额占样本总额的 | |比例为：99.53％ | |调整分录：借：预收账款 150000 | | | |贷：应收账款 150000 | 十四、坏账准备审计案例 1：注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公 司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通 过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公 司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。 2：注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用 “账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。其中： 1. 未到期的应收款项2笔，计800万元； 2. 计划进行债务重组的l笔，计1200万元； 3. 与母公司发生的交易l笔，计500万元； 4. 其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。 3：注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾 期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万 元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠 债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30％计提坏账准备。 4：注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提 方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他应收款”项目数 额计提。 要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？ 十五：审计报告阶段综合案例 （一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理 ，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算 误差有： 1.1999年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会 计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年 1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为 5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应 的会计处理。 2，1999年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用， 但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计 使用年限为5年，预...
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