审计查帐操作实务指南
审计查帐操作实务指南 (1)、长、短期投资类审计及投资收益审计 151长期投资审计 审计目的：以公司产权登记及重大投资项目决策等资料为线索，重点审查:长期股权 投资会计核算方法是否符合国家会计制度规定，有无人为调节资产现象；从资金流向入 手，检查有无将投资损失长期挂帐或转嫁给“三产”单位。 长期投资主要检查事项： 1. 检查年度内长期股权投资增减变动的原始凭证,对于增加的项目要核实其入帐基础是 否符合投资合同、协议的有关规定,会计处理是否正确:对于减少的项目要核实其 变动原因及授权批准手续。 2. 检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法。常见问题：投资于股票 、债券时不按实际支付价款计价，含股利、利息等未在应收股利、应收利息中列 示，造成长期股权投资、长期债权投资不真实、不准确。 3. 必要时,应向被投资单位函证被投资单位的投资额、持股比例及发放股利情况。 4. 监盘库存股票及有价证券等,取得盘点表,核对其所有权及金额。 5. 检查长期债券投资的溢价或折价,是否按照有关规定摊销转帐; 6. 逐项检查长期股权投资是否存在持续减值情况,作出详细记录，检查：处置长期投资 减值准备时,是否符合有关规定,并履行了有关的审批手续:原计提的长期减值准备 是否按规定转入收益,会计处理是否正确。长期投资减值准备计提数额帐务处理正 确做法是：借：投资收益；贷：长期投资减值准备； 7. 对于购入溢价发行的债券，不按期结账，不计算利息，不反映债券投资收益，从而 调节利润。 8. 将大额税金、手续费等相关费用，费用，挤列企业的管理费用或财务费用，从而使 初始投资成本虚减不实。 9. 有的企业有意少摊或不摊折价，以隐瞒当期利润；有的企业少摊，不摊溢价以虚增 当期利润。 10. 企业购入的长期债券，按实际支付的：价款减去已到付息期但尚寻领取的债券利息 (如税金、手续费等相关费用直接计人当期损益的，还应减去相关费用)作为债券 投资初始投资成本。 111 短期投资审计 主要检查事项： 1、复核长期投资划转为短期投资的会计处理是否正确。 2、检查有无长期投资性质的短期投资项目,如有,应作适当说明和调整。 3、复核与短期投资有关的损益计算是否准确,并与投资收益有关审计项目核对。 4、检查：短期投资不合法，不是将企业闲置的资金用于对外投资、而是以企业正常经 营资金用于投资 5、将企业资金购买的有价证券分给职工，不计人短期投资；在证券存续期间多次买卖 ，将收益挪作他用，而只将最后一次卖出证券差价记账，截留投资收益。 6、短期投资人账价值错误：将购买价中包含的已经宣告尚未发放的股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息未从短期投资成本中扣除，列入”应收股利”、”应收利息”， 请审查”短期投资”、”应收股利”、”应收利息”、”其他货币资金”明细账，发现疑点 进一步追查相关原始凭证。 7、收到的股利、债券利息收入账务处理不正确：收到的股利、债券利息收入如属购人 时含有的已宣告尚未发放的股利或到期付息尚未领取的债券利息收入的，即购入时 已在”应收股利”、”应收利息”中反映的，收到这些股利、债券利息收入时应冲减” 应收股利”、”应收利息”；收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时，扣除 以上内容，剩余部分应冲减”短期投资”成本，不能作为”投资收益”，这是出于会计 谨慎性原则的考虑；请审查”投资收益””短期投资”"应收股利"等明细账，并与相关 的股票债券购如业务原始凭证相核对，以发现错弊。 8、出售短期投资账务处理不正确：出售短期股票、债券时未冲销其相应的短期投资跌 价准备，和未领取的现金股利、利息，正确作法应为售价与成本差额扣除以上两部 分之后才能作为出售短期投资获得的投资收益。 9、出售短期投资时，其结转的短期投资成本计价方法随意变更，进而调节投资收益， 以此作为当期利润调节器：复核出售短期投资成本的转出是否计算准确，计价方法 (先进先出、后进先出、加权平均、个别计价法)是否随意变更，如需变更，是否在 会计报表附注中予以说明。 152 拨付所属资金（若被审单位与内部往来混在一起，可以不查） 主要检查事项： 1、查明拨付所属资金的内容、依据,确认其真实性,注意有无与内部往来混淆。 2、与所属机构的"公司拨入资金"数额核对是否相符。 531投资收益审计 审计目的：从资金流向入手，检查投资收益是否入账，有无侵占投资收益。 主要检查事项： 1、与上期投资收益比较,结合长、短期投资本期的变动情况,分析本期投资收益是否存 在异常现象，如有,应查明原因并作出适当的处理。 2、按权益法核算的长期投资，应审核被投资单位的会计报表,注意其是否经审计,是否 按权益比例计算投资收益,会计处理是否正确。注意被投资单位当年增加的资本公 积是否按投资比例计算并入母公司资本公积,有否误入投资收益;按成本法核算的长 期投资应取得相关原始凭证， 检查是否存在已纳税的投资收益，将已纳税部分调整应纳税所得额；检查是否存在国 库券利息收入，必要时调减应纳税所得额; 3、截留长期债券投资利息收入：将债券利息收入不作投资收益，挂账至"其他应付款 "隐瞒收入逃避税收，即：作舞弊分录 借：银行存款 贷：其他应付款。请审查长期债权投资，长期股权投资，投资收益账的同时，应仔 细检查，"应付账款"、"其他应付款"、"应账账款"以证实是否以这些账户隐匿企业 的投资收益。 4、截留短期投资收益：企业在购买股票、债券时，为日后隐瞒投资收益，而采用虚列 债权手法加以掩饰，即作：借：应收账款 贷：银行存款。 5、截留联营利润、出售股票收益等投资收益扩大奖金发放和福利开支：收到取得相关 投资收益时，作借：银行存款 贷：其他应付款 发放奖金福利时借：其他应付款 贷：银行存款。 （2）、固定资产类科目审计 审计目的：运用重要性原则及审计抽样方法，关注新增固定资产的真实性、完整性。 重点检查:重大固定资产的购建投资是否可行有效,入帐价值是否正确，折旧是否足额 计提;多（少）计资本化利息情况；核实有无虚报改造投资，虚增固定资产，或挪用 专项改造资金的问题； 161 固定资产审计 固定资产增加主要检查事项： 1. 结合银行借款等的检查,了解固定资产是否存在抵押、担保情况。 2. 检查有无与关联方之间的固定资产购受活动,是否经适当授权,是否为按正常交易价 格进行交易。 3. 检查竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程的相关记录是否核对相符:对 己经在用,但尚未办理竣工决算的固定资产,检查其是否己经暂估入帐,并按规定计 提折旧:竣工决算完成后,是否及时调整； 4. 更新改造增加:查明通过更新改造而增加的固定资产是否确实提高了固定资产的效用 或延长了使用寿命,增加的固定资产原值是否真实; 5. 其他增加: 检查其他增加的固定资产的原始凭证,核对其计价及会计处理是否正确,法律手续 是否齐全。 6. 获取经营性租出和融资租入固定资产的相关证明文件,并结合租金收入、融资租入固 定资产分期付款检查相关科目的会计处理是否正确。 7. 固定资产增加业务不真实、不合法：1．外购设备时，已高于设备价格的转账付款方 式收取好处费2．建造固定资产工程所耗材料人工等挤占当期生产经营费，从而达 到减少利润，偷逃所得税目的；通过查阅、核对、复核、反映固定资产增加的会 计资料，分析有关情况并查证问题。 8. 固定资产增加计价不正确：1．固定资产计价方法的错误，如对能确定原始价值的却 采用重置价值2．固定资产价值构成错误3．任意变动固定资产账面价值，违反有 关规定，任意调整变动已入账的固定资产账面价值；审阅"固定资产"明细帐，反 映固定资产增加的业务内容、对照相应的会计凭证、发现疑点，应进一步查证 9. 固定资产增加，对应账户选用不正确：审阅"固定资产"明细帐或审阅核对反映固定 资产增加业务的会计凭证及其所附原始凭证。 固定资产减少主要检查事项： 1. 检查本期固定资产的减少数: 结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目,抽查固定资产帐面转销额是否正 确: 检查其盘亏、毁损、报废或出售固定资产是否经授权批准。 2. 虚列固定资产盘亏、毁损报废、投出，实则将固定资产私自出售，隐瞒收入：应审 查"固定资产"明细账及有关会计，凭证发现其线索和疑点，然后再调查询问有关 单位或个人，在分析了解有关情况基础上查证问题。 3. 固定资产出售业务错弊：1．固定资产出售的作价不合理。如作价过高或过低，形式 上出售实际上赠送，当事人收取好处费2．对出售固定资产所得价款处理不正确， 如将此款列入其他应付款，作为职工福利或奖励，或其它非法之用3．对固定资产 出售过程中发生的费用处理不正确，将其挤入产品成本的情况；审阅"固定资产" 明细账时若发现被查单位存在出售固定资产的情况，应将所出售资产的账面价值 与实际售出价核对，从中发现疑点及问题，进一步予以查证。 4. 固定资产报废、毁损的业务处理发生错弊：1．对固定资产清理报废的残值收人处理 不正确，将其计入结算类账，用于日后非法支出2．发生的清理费挤入生产或经营 费3．将本已清理完毕的固定资产清理净损失或净收益长期挂账不结转，以达到调 节利润的目的，造成本年利润的虚增或虚减；请审查"固定资产"明细账中减少业 务中有报废毁损的，应仔细查找其相关凭证账务处理是否正确。 5. 盘亏的固定资产业务错弊：未经审批，将待处理固定资产损益直接转入当期损益， 使企业无法控制流失资产，有关人员逃脱责任；进行实地盘点，对盘亏固定资产 处理时进行审批手续的检查，账务处理的检查。 固定资产修理及改良主要检查事项： 1. 固定资产修理业务不真实：利用修理业务加大当期费用，虚减利润、少交所得税：查 帐技巧：查找修理费应列支的账户如"制造费用"、"生产成本"、"管理费"账户明细 账，从其摘要栏反映的业务和金额是否清晰、真实与合理，进行分析判断，找出疑 点或问题 2. 固定资产修理费用列支的账户不合理：生产车间发生的修理费未列入制造费，厂部管 理部门发生的修理未列入管理费；大修理费未采用待摊或预提方式，而是直接列入 当期费用，冲减利润；仔细审阅"制造费"、"管理费"等有关费用明细账、总账，除 此还应仔细审阅"预提费用"、"待摊费用"等明细账和总账，看其预提费用每月发生 额和待摊费用每月发生额的连续性和变化是否符合实际情况 166 固定资产清理主要检查事项： 1. 检查有无长期挂帐的固定资产清理余额。如有,应查明原因 2. 检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实,准确,清理结果(净损益)计算是 否正确,会计处理是否正确；与施工有关的,计入工程成本; 属于筹建期的,计入开办费; 属于生产经营期间的,计入营业外收支; 固定资产减值准备主要检查事项： 1. 检查计提全额减值准备的固定资产是否符合规定：1．长期闲置不用，在可预见的未 来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；2.由于技术进步等原因，已不可使 用的固定资产；3.虽然固定资产商可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产 ；4.已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；5.其他实质上 已不能再给企业带来经济利益的固定资产。6.审查已全额计提减值准备的固定资 产，是否又计提了折旧。 2. 审查固定资产明细账、卡片，查证固定资产是否是由于市价持续下跌，或技术陈旧 、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值，有无乱提减值准备， 利用计提准备来调节利润的行为审查减值准备是否按单项资产计提； 3. 固定资产减值准备计提金额及账务处理是否正确：审查固定资产减值准备账是否按 以下要求计提和进行账务处理：当可收回金额低于账面价值时，按固定资产可收 回金额与账面价值的差额计提减值准备，计提时要：考虑上期末该固定资产减值 准备账实有余额，计提分录 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备； 4. 审查固定资产明细账中固定资产减少业务如固定资产报废、毁损、出售、投出、捐 出时是否冲销其相应的减值准备。 165 累计折旧审计 主要检查事项： 1、了解被审计单位的折旧政策是否符合该行业财务制度的规定。如其采用加速折旧法 ,应取得其批准文件:如无,应提请被审单位改正或调整应纳税所得额: 2、将"固定资产折旧计算表"与"固定资产"明细账进行核对，注意被查企业折旧额的变 化与固定资产的增减业务。 3、不按已有明确规定的折旧年限计提折旧：将折旧年限与企业财务制度规定的该固定 资产折旧年限对照分析，检查其是否相符。 4、随意变动折旧方法和折旧年限：1．采用分析性复核法，计算本年折旧与固定资产 总额比率，并与上年比较，折旧是否出现大的波动，再进一步审查、复核"固定资产 折旧计算...
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