三十九项企业会计准则应用指南
三十九项企业会计准则应用指南(二) 五、套期会计的披露 （一）、企业应当就各类套期进行如下披露： 1．套期关系的描述； 2．套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值； 3．被套期风险的性质。 （二）、 企业应当就现金流量套期进行如下披露： 1．现金流量预期发生的期间，以及预期计入当期损益的时间； 2．套期工具利得或损失有关的信息： （1）本期直接在所有者权益中确认的金额； （2）本期计入当期损益的金额（即无效套期部分）； （3）本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益中的金额； （4）本期从所有者权益中转出、直接计入因被套期且很可能发生的预期交易而确认 的非金融资产的初始成本，或所承担非金融负债的初始入账价值中的金额。 （5）以前期间采用套期会计方法处理、本期预期不会发生的预期交易的信 息。 （三）、 企业应当就公允价值套期披露本期发生的套期工具利得或损失，以及被套期风险引起的 被套期项目利得或损失。 六、施行本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响 由于本准则施行前，国内企业可选择的套期工具较少，套期业务开展并不普遍，预计 对绝大多数企业首次采用本准则而言，并无明显影响。个别行业和企业，如金融业、大 宗商品交易企业（如参加铜、大豆等期货交易）开展了套期保值业务，按照原有会计处 理，套期工具的未实现的利得（或损失）未被纳入表内，被套期项目的浮动盈亏也不进 行会计处理。如果其已经满足套期会计方法的标准，现在采用套期会计方法将套期工具 和被套期项目公允价值变动或现金流量变动抵销结果，在同一财务报表期间的损益中予 以确认进行处理，并不会对企业权益、损益及资产结构等经济事项产生明显的影响。 七、《企业会计准则-套期保值》对传统财务会计的改变 （一）、改变传统的财务会计要素概念 传统财务会计要素概念是“事后发生”，资产和负债都必须是过去发生的交易和事项所 产生的，而套期是以合约为基础的，合约所约定的交易多在未来发生。 （二）、改变传统财务要素会计计量模式 传统财务要素计量是以历史成本计量为基础，按套期保值准则规定对金融工具实施公 允价值计量，执行新准则后财务会计要素计量就是混合计量模式，即有历史成本计量也 有公允价值计量。 （三）、对传统财务报告的改变 按照套期保值会计进行核算后，企业通过套期保值业务导致的资产、负债均已作为表 内项目反映在报表里，同时，由于市场变动可能导致的收益、损失也通过递延在表内有 所体现，同过去表外披露的方式相比更好的反映了企业的收益和风险。 十七、《投资性房地产》准则应用指南 |准则 |原会计处理方法 |科目与分录 |新会计处理方法 |科目与分录 | | |原无此准则，不 | |确认条件： | | | |划分投资性房地 | |1、企业能够取得与|投资性房地产| | |产，房地产开发 |存货—出租开 |该项投资性房地产 | | | |企业自行开发的 |发产品 |相关的租金收入或 | | | |房地产用于对外 | |增值收益； | | | |出租的，设置“存|固定资产 |2、该投资性房地产| | | |货—出租开发产品|无形资产 |的成本能够可靠计 | | | |”科目核算；固定| |量。符合确认条件 | | | |资产中的房地产 | |的，转入“投资性房| | |投资性|对外出租的，在“| |地产”科目核算。 | | |房地产|固定资产”科目核| |初始计量：按照取 | | | |算；土地使用权 |借记“主营业 |得时的实际成本 | | | |在“无形资产”科 |务成本”或“其|后续计量： | | | |目核算。 |他业务支出” |1、成本模式：比照| | | |初始计量：按照 |，贷记“存货—|《固定资产》准则的 |借记“损失”，| | |取得时的实际成 |出租开发产品|有关规定处理； |贷记“投资性 | | |本 |—出租产品摊 |2、公允价值模式：|房地产”或借 | | |后续计量： |销” |计量条件（1）有活|记“投资性房 | | |成本模式。 |借记“**费用—|跃的房地产交易市 |地产”，贷记“| | |成本计量“出租开|折旧”，贷记“|场（2）同类或类似|利得” | | |发产品”按期摊销|累计折旧” |房地产的市场价格 | | | |出租产品的成本 |借记“管理费 |及其他相关信息能 | | | |； |用—无形资产 |够从房地产市场上 |借记“投资性 | | | |摊销”，贷记“|取得。 |房地产—投资 | | | |无形资产” |成本计量不计提折 |性房地产改良| | |“固定资产”计提 | |旧或摊销，以会计 |”或“**费用— | | |折旧； | |期末的公允价值为 |投资性房地产| | | | |基础调整账面价值 |改良支出”， | | |“无形资产”进行 | |，公允价值与原账 |贷记“银行存 | | |摊销，。 |借记“固定资 |面价值的差额计入 |款等” | | | |产—固定资产 |当期损益。 | | | |后续支出使可能 |改良”或“**费| | | | |流入企业的未来 |用—固定资产 | | | | |经济利益超过了 |改良支出”， |后续支出使可能流 |借记“固定资 | | |原先的估计，计 |贷记“银行存 |入企业的未来经济 |产—自用房地 | | |入固定资产账面 |款等” |利益超过了原先的 |产”、“存货— | | |价值，增计后金 |借记“营业外 |估计，视为改良， |开发产品”、“| | |额不应超过该固 |支出—固定资 |计入投资性房地产 |损失”，贷记“| | |定资产的可收回 |产减值准备” |账面价值；反之计 |投资性房地产| | |金额，除此以外 |，贷记“固定 |入当期费用。 |”、“利得”； | | |的后续支出计入 |资产—固定资 |转换： |借记“投资性 | | |当期费用。 |产减值准备” |1、成本模式：房地|房地产”、“损| | | | |产转换后的入帐价 |失”，贷记“固| | | | |值以其转换前的账 |定资产—自用 | | | | |面价值确定； |房地产”、“存| | |减值准备会计期 | |2、公允价值模式：|货—开发产品”| | |末按可收回金额 | |投资性房地产转换 |、“利得”、“ | | |低于账面价值的 | |为自用房地产或存 |资本公积” | | |差额计提固定资 | |货，以转换日公允 | | | |产减值准备，并 | |价值作为自用房地 | | | |计入当期损益。 | |产或存货的账面价 |借记“银行存 | | | | |值，转换日公允价 |款等”“税、费| | | | |值与投资性房地产 |”、“损失”， | | | | |原账面价值之间的 |贷记“投资性 | | | | |差额计入当期损益 |房地产”“利得| | | | |。 |” | | | | |自用房地产或存货 | | | | | |转换为投资性房地 | | | | | |产，转换日公允价 | | | | | |值小于原账面价值 | | | | | |，差额计入当期损 | | | | | |益；转换日公允价 | | | | | |值大于原账面价值 | | | | | |，将其差额在已计 | | | | | |提的减值准备或跌 | | | | | |价准备的范围内计 | | | | | |入当期损益，剩余 | | | | | |部分计入资本公积 | | | | | |。 | | | | | |处置：出售、转让 | | | | | |或报废、毁损时， | | | | | |将处置收入扣除其 | | | | | |账面价值和相关税 | | | | | |费后的差额计入当 | | | | | |期损益。 | | | | | |新准则不涉及追溯 | | | | | |调整 | | 十八、《外币折算》准则应用指南 1. 新准则与《企业会计制度》中相关内容的主要差异 本准则是新制定准则，没有旧准则可以对比，但可与现行《企业会计制度》第九章第1 17-120条的相关内容对应。主要差异如下： 1、增加了记账本位币的定义及如何选定记账本位币； 2、增加了变更记账本位币的会计处理：采用变更日汇率折算； 3、增加了处置境外经营的会计处理：已列入所有者权益的外币折算差额转入当期损 益； 4、没有规定分账制记账方法。 2. 新会计准则与国际会计准则的主要差异 新《企业会计准则-外币折算》与《国际会计准则第21号--- 汇率变动的影响》内容相对应，新准则与国际会计准则的主要差异如下： 1、新准则没有提到记账本位币在通货膨胀情况下如何处理，也没有相应通货膨胀经 济下的会计准则；而国际会计准则第14条提到“如果功能货币是恶性通货膨胀经济下的货 币，则主体财务报表应按照《国际会计准则第29号--- 恶性通货膨胀经济中的财务报告》进行重述。” 2、新准则第十一条，对会计期末以外币非货币性项目处理时，只提到了以历史成本 计量的外币非货币性项目；国际会计准则第23条提到了“以公允价值计量的外币非货币性 项目应按公允价值确定日的汇率进行折算”。 3、新准则对主体对境外经营的带有投资性质的长期应收、长期应付款净额，期末的 汇率调整没有专门说明，国际会计准则15条及32、33、48条规定：“在同时包括国外经营 和报表主体的财务报表中，这些汇兑差额初始确认时，应单独列作权益项目，并且在对 该净额进行处置时转入处置当期损益”。 4、新准则中只提到记账本位币，列报货币则只提到人民币，国际会计准则38条中提 出“主体财务报表可以按任意一种（或几种）货币列报。如果列报货币不同于主体的功能 货币，其经营成果和财务状况需要折算成列报货币”。 3. 涉及的主要科目及使用说明 1. 涉及的主要会计科目和报表项目 汇兑损益、少数股东权益、投资收益、外币报表折算差额 2. 使用说明 由于新准则与《企业会计制度》中的相关条款相比，没有太多的差异，只是更完善。因 此在采用新准则对原会计核算和披露方面影响较小。主要应注意以下几个方面： 1、如果企业的“境外经营”在会计期间内存在变更记帐本位币的形式，对其所有汇率 进行核实，若是变更时所有报表项目采用变更当日汇率进行折算则不需要进行调整；若 采用的不是变更当日汇率则调整为变更当日汇率。 2、会计报表结构会有相应改变，将外币报表折算差额按比例分开，属于少数股东权 益的部分，并入少数股东权益中。 3、对当期所处置的“境外经营”，已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外 经营相关部分，自所有者权益项目中转入当期损益。 4. 主要会计分录举例 例：A公司于2005年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为1000万美 元，其中A公司出资800万美元，占80%；B公司出资200万美元，占20%。A公司本部2005年 实现净利2000万人民币，C公司2005年实现净利200万美元。2006年1月1日，A公司将其持 有的C公司20%股...
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