非财务经理的财务课程
非财务经理的财务课程 I）会计基础 Ⅱ)财务分析 Ⅲ)成本分析基础 Ⅳ)预算编制与跟踪 Ⅴ)税制介绍 Ⅰ)会计基础 A）会计的基础概念 1）会计的最终目标 2）计算财产（所有者权益） 3）资产负债表的格式 4）资产负债表里的变动 5）财产（所有者权益）的分析 B）会计报表中的其它重要部分 1）利润表 2）存货的核算 3）折旧与摊销 4）坏账准备的核算 1) 会计的最终目标 思考问题: 为什么要有会计? 股东的财产包括了些什么？ 有形产业 如： 无形产业 如： 债权 如： 债务 如： 财产的定义： 一个人在某时的财产是他所有的产业加上他所有的债权减去他所有的债务，当然 还需要以一种货币来表达。 财产=产业+债权-债务 什么是资产负债表？ 资产负债表 = 股东某时所拥有财产的清单 （当然还要用一种货币来表达）。 ！某时 资产负债表 = 照片 ！ 2）计算财产 企业的财产 = 产业+债权-债务 |产业(流动和长期) |债权 |债务 | |- |- |- | | | | | |- |- |- | | | | | |- | |- | 注意：不同的产业、债权、债务金额可以达到同样 的财产金额！ 比如： |产业 |债权 |债务 |财产 | |10元 |10元 |0元 | 元 | |10元 |30元 |20元 | 元 | |200元 |980元 |1160元 | 元 | 财产有可能是负数，债务有可能大于债权加资产！ 3）资产负债表的格式 股东的财产 = 产业+债权-债务 产业+债权 = 债务+股东的财产 “资产”=“负债及所有者权益” 在资产负债表中，所有的产业加上债权被称为“资产”，而所有的债务及股东的财产则被 称为“负债及所有者权益”。 注意： 短期债务 = __ 年以下。 中期债务 = __ 到__年。 长期债务 = __ 年以上。 |资产 |负债及所有者权益 | |-债权 |-债务 | | | | |-产业(流动和长期) |-财产 | =资金用途 =资金来源 资产负债表只不过是一个企业在某时拍下的一张照片，所以它所表达的只不过是某 个时间的情况，而并不是企业每天的情况。 4) 资产负债表里的变动 原则： 产业(流动+长期)+债权 = 负债+财产（ 投资者权益 ）,即： 资产 = 负债 + 投资者权益(所有者权益) 由于这个等式，资产负债表里的每个项目的变动都会牵动另一个项目（ 同金额 ）的变动。 - 都是加或减，如两个项目分别在资产和负债及所有者权益。 - 一个是加，另一个是减，如两个项目都在资产或都在负债及所有者权益。 5) 财产（所有者权益）的分析 投资者把资产投入企业，从而取得对企业资产的索偿权。这部分权益包括投入和赚得的 权益。 实收资本： 企业所有者实际投入企业的资金 未分配利润： 未做分配的净利润或没有指定用途的净利润 基金包括资本公积金和盈余公积金 资本公积金： 是由投资者投入但不能构成实收资本；或从其它来源取得，由所有者享有的资金。 盈余公积金是一种强制性再投资！主要有三项： 法定盈余公积： 平时用来扩大企业的流动资金，企业发生亏损时，可将它用来垫补未弥补的亏损。经批 准也可以用于增加资本。 任意盈余公积金： 提取和使用都较灵活。 公益金: 主要用于职工集体福利设施等。 本期利润的分配 本期利润 1.提取基金 2.发给股东股利 3.未分配利润 综合： 期初财产（所有者权益）： 开业时候的最初投资，实收资本。 利润： 本期的利润：本期的收入减去本期的费用。 未分配利润： 本期没有被分配的利润。 基金： 从本期利润中抽出的基金，为企业将来而备用的。 资产负债表分有两个阶段： 利润分配前的报表和利润分配后的报表 B. 会计报表中的 其它重要部分 1）利润表 2）存货的核算 3）折旧与摊销 4）坏账准备的核算 1）利润表 从开始到现在，我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润里，但 现实中因为利润的重要性，会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订的。 利润 企业的财富 企业的财富 成本，费用 销售收入 借方 贷方 会计科目一共有5类! 资产负债表 |资产 |负债及所有者权益 | |资产类 |负债类 | |比如： |比如： | |现金 |短期借款 | |银行存款 |应付帐款 | | | | | |所有者权益类 | | |比如： | | |实收资本 | | |本期利润 | 本期利润表 借 贷 产品销售收入 X 产品销售成本 X 产品销售费用 X 管理费用 X 财务费用〔收入〕 X 〔X〕 营业外支出〔收入〕 X 〔X〕 所得税 33.3% X 净利润〔或亏损〕 〔X〕 X 资产类、负债类、所有者权益类 资产负债表 损益类 本期利润表 成本类 产品销售成本 资产类： 现金 应收帐款 等等… 负债类： 短期贷款 应付帐款 所有者权益类： 实收资本 本期利润 损益类： 产品销售收入 产品销售成本 成本类： 生产成本 制造费用 2) 存货的核算 存货的含义和范围： 存货，是指企业为保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和货物。 工业企业中，存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等… 商业企业中，存货则主要包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。 存货的计价： 存货应按照实际成本计价，其中包括：买价、运输费、保险费、安装费等等… 5种核算方法 1- 个别辨认法 如果可以确认存货的属性的话，就可以确定存货的价值。 这个方法主要用于可以辨认的商品及货物，比如一些大型机器。但是如果不能辨 2- 先进先出法 先进先出法是指按照存货收发的顺序，假定先收入的存货先发出，并按此流转程序计算 发出存货的成本。 例：某企业A材料有关资料如下： 9月1日：结余500公斤，单位成本4.2公斤，总成本2100元。 9月5日：购入12000公斤，单位成本4.5公斤，总成本54000元。 9月10日：领用8000公斤。 9月15日：购入10000公斤，单位成本为4.9公斤，总成本49000元。 9月25日：领用11800公斤。 按照先进先出法，9月10日领用的材料，其实际成本确定如下： (500×4.2)　+　(7500×4.5)　=　35850元 即假定月初结存500公斤先领用，其余7500公斤属于9月5日购入。类似地，9月25日领用 材料的实际成本为： (4500×4.5)　+　(7300×4.9)　=　56020元 3- 加权平均法 加权平均法，是指在月末根据月初结存及本月购入存货的实际成本和数量，平均计算本 月发出存货的实际成本。其计算公式为： 存货加权平均单位成本= 月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本 月初结存存货数量+本月购入存货数量 本月发出存货实际成本= 本月发出存货数量*存货加权平均单位成本 承前例，按照加权平均法，可计算如下： 全月加权平均单位成本　=　 2100+54000+49000 　 500+12000+10000 　　 =　105100/22500　=　4.67元 本月发出材料实际成本=（8000+11800）× 4.67　= 92466元 4- 移动平均法 移动平均法，是指存货每收入一次即重新计算一次加权平均实际成本，每次领用都按 重新计算的平均实际成本确定发出存货成本。计算公式为： 移动加权平均单位成本= 本次收入存货前结存实际成本 + 本次收入存货实际成本 本次收入存货前结存数量 + 本次收入存货数量 每次领用或发出存货前实际成本= 本次领用或发出存货实际成本×最近一次移动加权平均单位成本 按前例，9月5日的移动加权平均实际单位成本为： 2100+54000 　= 56100　=　4.488元 500+12000 　12500 9月10日领用材料的实际成本为： 8000×4.488 = 35904元 9月15日购入10000公斤后，移动加权平均单位成本即变为： 20196 + 49000 = 4.772元 4500 + 10000 9月25日领用11800公斤的实际成本则为： 11800×4.772 = 56310元 5- 后进先出法 后进先出法正好与先进先出相反，它假定后收入的存货先发出，其成本流转按此假定顺 序进行。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比，保证成本费用 和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。 按前例，我们可确定后进先出法下9月10日领用材料的实际成本为： 8000×4.5 = 36000元 同样地，9月25日领用材料的实际成本可确定为： (10000×4.9) + (1800×4.5) = 57100元 | |9月10日 |9月25日 |总额 | |先进先出法 |35850元 |56020元 |91870元 | |后进先出法 |36000元 |57100元 |93100元 | |加权平均法 |37360元 |55106元 |92466元 | |移动平均法 |35904元 |56310元 |92214元 | 93100 - 91870 = ￥1230， 1230×33% = ￥405（所得税） 先进先出法要多付￥405的所得税。 这里还有个税收问题，在涨价的情况下，后进先出法能暂时少付税！虽然发出的材料的 实际成本高，但是留在仓库里的材料的实际成本却低了。 按前例： 先进先出法 月底存货 2700×4.9 = ￥13230 后进先出法 月底存货 500×4.2 + 2200×4.5 = ￥12000 所以，只要有一天你的供应商断货，那么你必须起用所有的货物（材料），包括那些最 “老”的。 比如说，按前例： 10月份供应商断货，企业没有在进货而只用了剩下的 2700公斤材料 先进先出法 实际成本 2700×4.9 = ￥13230 后进先出法 实际成本 500×4.2+2200×4.5 = ￥12000 13230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得税） 后进先出法要多付￥405的所得税。 3)折旧与摊销 为什么要有折旧和摊销？ - 由于固定资产、无形资产和其它资产的投资金额比较高的原因，折旧和摊销可以把这笔 费用分摊到以后几年中。 - 每年折旧和摊销是算在当年的费用里，但其实这并不代表一项真正的现金流出，我们可 以把折旧和摊销当作每年累积下的、为今后更新资产（固定资产）而准备的钱。 - 由于资产的陈旧和贬值。 固定资产的特点： 企业的固定资产是指单位价值较大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械 、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。 无形资产的特点： ( 无形资产具备如下三个特征： 1- 没有物质实体 2- 能使企业长期（超过一年）受益 3- 所代表的未来经济利益具有不确定性 ( 无形资产有：专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。 其它资产： 其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑损失和递延支出等。 固定资产折旧的计算方法 固定资产折旧的计算方法很多，常用的主要有： 直线折旧法、工作量法、余额递减法以及年数总和法。外商投资企业固定资产折旧，应 当采用直线法计算，如需要采用其它方法计算折旧，可以提出申请，经有关部门批准后 使用。 记帐方法： ( 每月底，在准备报表时 在固定资产的科目里设有“累积折旧” ( 记帐时，借记管理费用 贷记累积折旧 1-直线法： 固定资产年折旧额= 固定资产原价-预计残值 　　固定资产预计使用年限 固定资产折旧率=　固定资产原价（1-残值率）/固定资产原价 固定资产预计使用年限 注意：残值应当不低于原价的10%，另外所有的固定资产都有税法规定的最低使用 年限。 例如：某企业有一辆汽车，原价￥70000，最低使用年限为5年，预计残值为￥7000 机器年折旧率= 　1-10% 　 = 18% 机器最低使用年限：5 |年次 |年初折余价值 |年折旧额 |累计折旧额￥|年末折余价值 | | |￥ ...
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