财务会计--第一章
财务报表 学习目标 学习完本章后，应该能够做到： 1. 理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程 2. 运用会计概念和会计原则来分析商业活动 3. 运用会计等式来描述一个组织的财务状况 4. 评价一个公司的运营成果、财务状况和现金流量 5. 解释财务报表之间的关系 无论何人，无论何地，无论何时 ——Gap公司 从费城和西雅图的大街，到博伊西和塔尔萨的人行道，再到东京和伦敦的人潮，我们希 望我们的客户无处不在。1998年的一个重要事件是我们的品牌进入了顾客家中。我们的 业务扩展到了网上，通过Gap在线商店（www.gap.com），我们向用户提供全线产品——成 人的、小孩的和婴儿的。无论白天还是黑夜，美国各地的顾客都可以随时买到Gap商品， 这对于那些没有时间光顾我们商店的顾客来说实在是太方便了。 |Gap公司 | |合并收益表（调整后） | | |年度止于1999|销售百分比|年度止于19|销售百分比| |(单位：千美元) |.1.30 | |98.1.31 | | |1 |净销售收入 |$9054462 |100.0% |$6507825 |100.0% | |2 |费用 | | |3 | 销售成本 |5318218 |58.7 |4021541 |61.8 | |4 | 广告费用 |419000 |4.6 |175000 |2.7 | |5 | 折旧费用 |326036 |3.6 |269706 |4.1 | |6 | 其它经营费用 |1658329 |18.3 |1190311 |18.3 | |7 | |13617 |0.2 |(2975) |0.0 | | |利息费用（利息收入| | | | | | |） | | | | | |8 |税前收益 |1319262 |14.6 |854242 |13.1 | |9 |所得税 |494723 |5.5 |320341 |4.9 | |10 |净利润 |$824539 |9.1% |$533901 |8.2% | 类似“无论何人，无论何地，无论何时”这样的广告词与会计有什么关系？关系太密切 了，因为广告会增加销售，而销售会给The Gap带来现金。同样，做广告要花钱，所以公司要做昂贵的广告的话，就要做好现金预算 。公司的所有活动——像广告、购进商品、销售产品等——对于The Gap公司外部的人来说都是值得关注的，因为这方面的信息可以帮助他们做出有关该公司 的决策。 会计可以提供很多信息来帮助人们管理和评价一个企业。通过本教材，你将学会如何 向华尔街的投资者和Main Street的银行家一样使用会计信息。实际上，The Gap“任何人，任何地点，任何时间”的广告词对于会计也是适用的：如果一个人懂得如何 去使用这些信息，就可以作出更加明智的商业决策。会计能够提供对决策有用的信息， 这种情况将是非常有益的。下面就让我们从对一些商业决策的讨论开始，一起来学习我 们的会计课程吧。 管理决策 在企业的运营决策中，Gap的经理们必须决定他们要卖什幺商品以及怎样在市场上销 售。显然，为了获得利润，公司希望他们的销售收入能够超过开支的费用。会计就可以 帮助他们来衡量收入、费用和利润（或损失）。 第14页（原书页码）的收益表说明，1999年Gap公司的经销收收入超过了90亿美元（ 第一行）。第三行的销售成本是一项费用，超过53亿美元。其它费用——广告、折旧、其 它运营费用，以及利息（分别位于第4- 7行）——总共是24亿美元。这样减掉截至1999年1月30日的所有费用之后，就得到位于最 下一行（第10行）的公司的净利润是8.25亿美元。 Gap公司的经理们必须决定他们要取得哪种类型的资产。举例来说，库房是否要自动 化并采用机器人设备？如果需要，他们希望能够买到合适的设备，即能够迅速地搬移货 物又能够成本最低。会计就可以衡量这样的设备的成本。 最后，Gap的经理们也要决定怎样为他们的业务运营筹措资金。哪种筹资方式更好呢 ——是从股东那里筹资还是从外部借款？这个问题没有标准答案，有时候借款会比较好， 但有些情况下发行股票会更好一些。会计就可以衡量这种获得投资的成本。 投资决策 假设你现在有5万美元可以用于投资。你可以把这些钱存在银行里赚取利息。这种投 资方式很安全，因为美国银行的存款都是上了保险的，但是放在银行中增长不会很快。 据说Gap要在附近开设分店，所以土地会升值，你也可以在市郊投资于地产。如果真是这 样的话，你的投资就会两三倍的升值，但同时这样的投资风险很大，因为Gap的店铺可能 并不靠近你的地产；而且，别人可能也知道Gap的计划，这样你可能就要出高价才能获得 这块土地。 第三种投资方案是购买Gap公司的股票，这种方案的风险比存银行要大，但是比购入 土地以期以高价卖出的风险小。那么在决定购买Gap的股票之前，你需要了解哪些信息呢 ？你可能希望Gap能够有一个长期获利的记录——每年都能够赚钱（净利润或净收入）。G ap公司可能需要一个稳定的现金流入和可控的负债水平。那么你怎样判断公司是否满足 这些条件？公司的财务报表就可以提供你需要的这些信息。——检查点1-1 会计——决策的基础 会计是一个信息系统，可以衡量商业活动和商业流程，将这些信息汇入报表中，并将 结果传递给决策制定者。正因为如此，会计才被称为“商业的语言”。对于这门语言理解 的越深，对于财务状况的管理就会越好，做出的决策也就会越好。无论个人计划的编制 、安排教育费用，还是贷款、买车，或者计算所得税，都要使用这个被称为会计的信息 系统。 会计：商业语言 会计：信息系统 图表 1-1 会计系统中的信息流动 会计信息系统的一个关键成果就是财务报表系统：就是将一个企业的财务信息报告给 决策制定者的一系列文档。它们将通过利润和损失告诉我们企业的经营如何，财务状况 又是怎样。在这一章，我们将关注Gap的财务报表。当你完成这第一章的时候，你将会熟 悉这套这家著名公司用来向公众披露自身情况的财务报表。本书的主要目标就是让你了 解财务报表，并且给你在使用财务报表进行决策时所需要的专业技能。 请不要把簿记误认为是会计。簿记是会计用来处理会计数据的程序性环节，就像算术 是数学的程序性环节一样。图表1- 1展示了会计在企业中的作用。这个过程的起点和终点都是进行决策的人。——检查点1- 2 决策者使用会计信息 决策者需要信息。决策越重要，需要的越多。所有企业和大多数个人都进行会计记录 以帮助决策。本章开头的故事介绍了Gap公司经理设计广告词扩张公司业务时的关键决策 。结果可能如公司的收益表（第14页）所示，我们先前已看了。在进行这一章的过程中 ，我们将仔细检查分析这张表和其它财务报表。首先，让我们来看看一些使用会计报表 的决策者。 个人：人们使用会计信息来管理银行户头，评价职业前景，决定是租公寓还是买房子。 企业：企业经理使用会计信息来确定目标，评价进展，必要时采取正确的行动。基于会 计信息的决策可能包括在哪里设置Gap的店面，持有多少衬衫现货，以及借多少现金。 投资者和债权人：投资者和债权人向企业提供所需的启动资金。Gap开第一家店的时候， 公司没有业绩纪录。为了决定是否帮助开办一家新企业，潜在投资者评估他们能从他们 的投资中获得多少收益。这意味着分析这家企业的财务报表。例如，在决定向Gap投资之 前，你可以考察公司的财务报表。在向Gap贷款之前，银行会评估公司到期还款的能力。 政府管理机构：大多数组织都面对政府管制。例如，证券交易委员会（SEC），一个联邦 政府机构，会要求企业向投资公众报告一些财务信息。Gap和其它公司都出具年报。第1 4页公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年1月30日的年报。 税收当局：地方、州和联邦政府向个人和企业征收税款。Gap公司为其资产缴纳财产税， 为其利润缴纳所得税。Gap公司还从其客户处收取销售税，然后转交给政府。个人为其收 入缴纳所得税。所有这些税款都以会计信息为依据。 其它使用者：雇员和工会要求的工资来自雇主报告的收入。报纸报道企业“利润增长的景 象”。这些来自会计的新闻所报道的信息和我们的生活水平息息相关。 财务会计和管理会计 会计信息的使用者多种多样，但他们可分为内部使用者和外部使用者两大类。这种划 分使我们把会计归为两大领域——财务会计和管理会计。 财务会计向管理者和企业外部人员，像华尔街的投资人和向其提供贷款的债权人，提 供信息。政府机构，像SEC，和社会大众也是企业会计信息的外部使用者。财务会计信息 要符合一定的相关性和可靠性标准。本书主要涉及财务会计。 管理会计为内部决策者，向高层管理人员和部门主管，提供机密信息。管理会计信息 根据管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性标准。 会计和经营中的道德考虑 道德考虑的问题遍及会计和经营的各个领域。上世纪90年代出现的“千年虫”问题几乎 给所有的企业提出了道德上的挑战。大规模的计算机故障使经营停顿，从而导致大笔损 失。经营上的挑战是更换计算机程序，避免“千年虫”问题。会计师道德上的挑战是向投 资者和债权人提供有关企业处理“千年虫”问题的充分信息，使他们对这些公司做出正确 的评价。 会计师根据什幺标准来回答挑战他们道德行为的问题呢？美国注册会计师协会（AIC PA），其它会计职业团体和大多数大企业都制定道德守则，要求成员和雇员在道德行为 方面保持高水准。AICPA使美国最大的职业会计师组织，类似于医生的美国医学会和律师 的美国律师协会。 会计师职业行为准则。职业行为准则已被AICPA成员所采纳，以对其执业过程中的职 责提供规范。会计道德准则旨在产生“决策用的准确信息”。守则的前言说：“一名注册会 计师要承担高于或超出法律和法规要求的自律责任……并且要有坚定不移的遵守行为准则 的信念，甚至不惜牺牲自己的利益。”会计师遵守道德准则的结果就是人们可赖以决策的 信息。没有可靠的信息，人们无法投资，而且资源的错误配置会降低我们的生活水平。 ——检查点1-3 波音公司的经营行为规范。大多数公司为其雇员制定道德行为准则。例如，波音公司 （The Boeing Company），飞机制造业的领导者，有一套高度完善的经营行为规范。在这套规范的导言 中，董事会主席兼首席执行官申明：“我们把我们的成绩归功于产品和服务的质量和可依 赖性，同样也归功于我们诚实的声誉。这声誉脆弱而易于失去。” 企业组织类型 一家企业总是采取三种企业组织形式中的一种，在一些情况下，会计程序取决于企业 采取的形式。因此你应该明白三种企业组织形式的不同：个人独资、合伙和公司。图表 1-2比较了这三种类型。 个人独资。个人独资企业只有一个所有者，称为业主，他通常也是经营者。Gap公司起初 也是一家独资企业，创建者就是其所有者。独资企业通常是小零售商店或经营个人专业 业务，如医生的诊所、律师事务所和会计师事务所。从会计的观点来看，每家独资企业 和其业主都是分离的。因此，独资企业的会计记录不包括业主的个人财务纪录。然而从 法律的角度，企业和业主是合一的，业主个人要对企业的债务承担责任。 合伙。合伙企业由两个或更多人为其共同的所有人。每个所有者就是一个合伙人。许多 零售商社和一些医生、律师和会计师的职业组织都采取合伙形式。大多数合伙企业为中 小规模，但也有合伙人超过两千的庞然大物。会计把合伙企业作为一个单独的组织看待 ，与各个合伙人的个人事务区分开来。但法律认为合伙企业就是合伙人总体：每个合伙 人个人都要对合伙企业的全部债务承担责任。因为这个原因，合伙企业被认为风险较大 。 公司。公司是由一批股东或股份持有人所拥有的企业，股东拥有企业的股票或是所有权 的一定份额。公司是美国企业的主要组织形式。个人独资企业和合伙企业数量虽多，但 公司所占的交易额却更多，总资产、收益和员工人数更大。大多数知名的企业，如Gap、 通用汽车（General Motors）和美国航空（American Airline）都是公司。他们的全名中都含有Corporation或Incorporated（缩写为Corp.和 Inc.）字样以指明他们是公司——例如，The Gap,Inc.和General Motor Corporation。一些公司则使用“Company”命名，如福特汽车公司（Ford Motor Compan...
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