调整事项1.2
岳华会计师事务所专业标准第9号 审计差异处理操作规程 第一章 总则 第一条 会计报表与工作底稿的联系更紧密、工作底稿之间的关系更清晰，加强审计工作底稿的 可读性，特制订本规程。 第二条 本规程所指的审计差异是审计工作人员在执行年度会计报表审计中发现的被审计单位的 会计差异事项，包括实质性调整事项和重分类调整事项。其中实质性调整事项由下述三 种差异构成：已知差错、估计差错、前期未调整但对本期会计报表有影响的为了规范审 计差异调整工作底稿的编制及已审会计报表的编制，使已审前期审计差异。 第三条 本规程适用于年度会计报表审计，其它特殊目的审计可参照执行。 第二章 一般操作办法 第四条 具体科目审计人员在执行实质性测试审计程序过程中发现的错误及误差，应全面完整地 记录，分析错误及误差的性质，并编制调整分录和“审计差异表”。对调整分录应详细说 明调整原因，且必须有足够的审计证据支持。对已经发现的审计差异，具体审计人员除 详细记录之外，不得自行处理。 第五条 由于审计工作是一项协同作业活动，一个科目的审计调整必然要影响其他科目。审计工 作的分工合作性质，使得审计差异调整往往要涉及两名审计人员之间的沟通和协调。 第六条 在审计实质性程序完成后，审计小组的负责人及时汇总审计差异事项，就实质性调整事 项编制调整“审计差异汇总表”，并报项目负责人，项目负责人初步决定调整事项。项目 负责人将初步决定结果报二、三级复核人员审查批准，同时将决定结果反馈给有关具体 审计人员。 第七条 项目负责人或委托小组负责人根据项目负责人的审计差异调整意见编制“调整差异汇总表 ”、“未调整差异汇总表”，结合重分类调整事项，以T形帐户的形式汇总小组成员的调整 分录，根据未审报表和T形帐户的结果，编制会计报表“初步已审会计报表”。 第八条 具体科目的审计人员得到项目负责人的调整事项反馈意见后，对已经记录的审计差异和 编制的“审计差异表”进行处理，将调整和不需调整的事项以不同符号进行标志，确定本 科目的影响金额。同时将该“审计差异表”置于“科目审定表”之前。 第九条 审计人员根据“审计差异表”中本科目的调整金额及其他科目调整对本科目的影响金额确 定该科目初步审定数，必须保证科目审定表中如下勾稽关系： 审定数=未审数+调整数 调整数=本科目审计调整数+其他科目审计差异影响调整数 具体科目的审计人员仅就自己审计中发现的差异编制调整分录，而其他科目调整的影响 则只在审定表中写明索引关系，标明影响金额。 第十条 每完成一个科目的审计调整，该具体科目审计人员应将初步审定数填到初步审定会计报 表相应栏目中，小组成员协同作出初步审定表，由项目负责人或项目负责人委托审计小 组负责人复核审定表内部的勾稽关系。并将该审定表与自己根据报表编制的已审报表核 对，不一致的应查明原因。 第十一条 二、三级复核人员根据项目负责人报送的审计调整事项，作出批复意见，由项目负责人 就调整事项与被审计单位沟通，取得被审计单位的正式意见。重大调整事项如不能一次 决定，上述程序可能需要多次反复。重大问题的处理应向质量监控部报备。 第十二条 审计项目汇总人员根据批复意见及客户意见与项目汇总人员初步决定的调整意见的差异 ，编制调整分录（必须有明细），并依据前一次的审定表和本次调整分录，编制审定表 。 第十三条 在改制上市审计中，由于改制方案等的变化导致审计调整，由汇总人员编制调整分录（ 必须有明细），项目负责人按第六条的程序处理、并在前次审定表的基础上考虑本次调 整分录及汇总，编制新的审定表。 第十四条 对企业不同意调整的事项，小组负责人也应予以汇总，报项目负责人及有关复核人员和 质量监控部，由其视金额大小及性质决定其对报告意见的影响。 第十五条 对审计中发现的重大事项，项目负责人要及时以重大事项请示报告的形式向质量监控部 审批。 第十六条 汇总人员在编制审定表过程中，应保证如下关系明晰：未审数与企业提供的会计报表一 致，调整栏的调整数与T形帐户中的科目调整汇总数一致，T形帐户的各调整事项与调整 分录一致，调整分录与有关科目底稿中明细一致，最后审定的会计报表各项目的审定数 与未审数和各次调整数之和一致。 第十七条 在调整中，凡涉及明细帐户的，如应收、应付、其他应收、其他应付、预收、预付、待 摊费用、递延资产等，应列示或标明明细项，以方便与其他中介机构的协作及企业建帐 。 第十八条 在企业改制上市审计中，往来帐项皆要重分类。重分类关系如下：应收((予收、应付(( 予付、其他应收((其他应付、待摊((预提。 第十九条 在不存在模拟的情况下，利润分配表中“未分配利润”审定数与资产负债表中的“未分配利 润”审定数应相符。 第二十条 在三级复核中，对调整事项应给予特殊关注。 第三章 连续审计的特殊考虑 第二十一条 在连续年度的比较会计报表的审计中，以前年度发现的错误及误差，视其性质决定是否 滚动到下年。这里所说的错误及误差可以分为两类：一类是调整分录中既有损益类科目 又有资产负债类科目的调整事项，应予滚动调整，并且这种滚动调整是在底稿中进行的 ，并编制滚动调整分录；另一类是仅在资产负债表项目之间或损益表项目之间的调整， 则不需滚动到下年，但应关注上期调整对下期的影响。审计人员在编制滚动调整分录时 ，将上期对损益的影响直接调整“期初未分配利润”。具体科目审计人员在编制“审计差异 表”时应将以前年度差异滚动调整分录并入“审计差异表”，“审计差异表”中的滚动调整分 录与当期调整分录应分别列示，该科目的调整数应为本期调整数与滚动调整数之和。汇 总人员对审计人员编制的滚动调整分录应给予关注。 第四章 附则 第二十二条 本规程由标准部负责解释。 第二十三条 本规程自颁布之日起执行。
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