第十二章　印花税法
|　 |第十二章　印花税法 |[pic]打印| | | |本页 | | | | | |　　第一节　纳税义务人（熟悉） | |　 | |　　印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所| |列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资| |企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中、外籍个人。 | |　　印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，| |又可分为以下五类：立合同人、立据人、立帐簿人、领受人、使用| |人。 | |　　需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证| |的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税| |金额履行纳税义务。 | |　　第二节　税目、税率（熟悉） | |应税凭证类别 | |税 目 | |税率形式 | |纳税人 | | | |一、合同或具有合同性质的凭证 | |1．购销合同 | |按购销金额0.3‰ | |订合同人 | | | | | |2．加工承揽合同 | |按加工或承揽收入0.5‰ | | | | | | | |3．建设工程勘察设计合同 | |按收取费用0.5‰ | | | | | | | |4．建筑安装工程承包合同 | |按承包金额0.3‰ | | | | | | | |5．财产租赁合同 | |按租赁金额1‰ | | | | | | | |6．货物运输合同 | |按收取的运输费用0.5‰ | | | | | | | |7．仓储保管合同 | |按仓储收取的保管费用1‰ | | | | | | | |8．借款合同（包括融资租赁合同） | |按借款金额0.05‰ | | | | | | | |9．财产保险合同 | |按收取的保险费收入1‰ | | | | | | | |10．技术合同 | |按所载金额0.3‰ | | | | | |二、书据 | |11．产权转移书据 | |按所载金额0.5‰ | |立据人 | | | |三、帐簿 | |12．营业帐簿 | |记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按| |件贴花5元 | |立帐簿人 | | | |四、证照 | |13．权利、许可证照 | |按件贴花5元 | |领受人 | | | |　　【例题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）。(200| |0年) | |　　A．产品加工合同 | |　　B．法律咨询合同 | |　　C．技术开发合同 | |　　D．出版印刷合同 | |　　【答案】ACD | | | |　　第三节　应纳税额的计算（掌握） | | | |　　应纳税额 = 计税金额×比例税率 | |　　应纳税额 = 凭证件数×固定税额(5元) | | | |　　一、13个税目计税金额的确定： | |　　1．购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签 | |订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。 | |　　2．加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入；如果有受托 | |方提供原材料金额的，可不并入计税金额(原材料应按购销合同另 | |交印花税)；但受托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。 | |　　【例题】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值| |30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元 | |的原材料。甲公司应纳印花税275元。（　）(2002年) | |　　【答案】√ | |　　加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供| |的辅助材料金额之和。应纳印花税=(30+25)×0.5‰×10000=275（元 | |） | |　　【例题】 | |　　某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专 | |用电子部件。合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提| |供价值15万元的辅助材料，另收加工费20万元； | |　　应纳税额 = 70×0.3‰+(15+20)×0.5‰ =210+175=385元 | |　　3．建设工程勘察设计合同 | |　　4．建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除 | |任何费用。 | |　　施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所| |签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金| |额为依据计算应纳税额。 | |　　5．财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。 | |　　【例题】 | |　　A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规 | |定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为1.28万 | |元。则A公司应缴印花税额（　）。(2000年) | |　　A．32元 | |　　B．128元 | |　　C．600元 | |　　D．2400元 | |　　【答案】B　 | |　　租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税 = | |1.28(万元)×1‰ = 128 | |　　6．货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收 | |入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 | |　　7．仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收 | |入）。 | |　　8．借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情 | |况应了解 | |　　9．财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额， | |不包括所保财产的金额。 | |　　10．技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。 | |　　技术开发合同研究开发经费不作为计税依据 | |　　【例题】 | |　　甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万 | |元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应 | |缴纳的印花税为（　）。 | |　　A．500元 | |　　B．2400元 | |　　C．3000元 | |　　D．3600元 | |　　【答案】B | |　　应纳税额=（500-100）×0.3‰×2=0.24（万元） | |　　11．产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 | |　　购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市| |场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按2‰（自2001| |年11月16日起由原来4‰改为2‰）的税率缴纳印花税。 | |　　12．记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计| |金额为计税依据。 | |　　凡"资金账簿"在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其| |不再计算贴花。 ...
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