第八章.负债
第八章 流动负债和长期负债 学习目的 通过学习本章能够解决以下问题: 1核算流动负债 2确认和反映或有负债 3核算基本的应付公司债券交易 4用实际利息法计算利息费用 5解释借款筹资的优缺点 6在资产负债表上披露负债 The Home Depot,Inc 合并资产负债表 除股票数据外 金额单位为百万美元 1999，1，31 1998，2，1 |资产 | | | |流动资产 | | | | 现金和现金等价物 |62 |172 | | |0 |2 | |短期投资(包括本期到期的长期投| | | |资) | | | | 应收账款净额 |469 |556 | | 商品存货 |4293 |3602 | | 其他流动资产 |109 |128 | |流动资产总额 |4933 |4460 | |财产和设备（按成本计价） | | | | 土地 |2739 |2194 | | 建筑物 |3757 |3041 | | 家具和装修，设备 |1761 |1370 | | 租赁资产 |419 |383 | | 在建工程 |540 |336 | | 融资租赁 |206 |163 | | 小计 |9422 |7487 | |减：累计折旧和摊销 |（1262） |（978） | |财产和设备净值 |8160 |6509 | |长期投资 |15 |15 | |应收票据 |26 |27 | |超出成本的净资产公允价值，199| | | |9年1月31日的累计摊销额为2400 | | | |万美元，1998年2月1日是1800万 | | | |美元。 | | | |其他资产 |63 |78 | |资产总额 |$13465 |$11229 | |1负债和股东权益 | | | |2流动负债 | | | |3应付帐款 |1586 |1358 | |4应付工资和费用 |395 |312 | |5应付销售税金 |176 |143 | |6其他应计负债（或应计的费用）|586 |530 | |7应交所得税 |100 |105 | |8一年内到期的长期负债 |14 |8 | |9流动负债总额 |2857 |2456 | |10长期负债，（不包括一年内到 |1566 |1303 | |期的） | | | |11其他长期负债 |208 |178 | |12递延税款 |85 |78 | |13少数股东权益 |9 |116 | |14股东权益 |74 |73 | |普通股，每股面值0.05美元，授 | | | |权发行2500000000股，1999年1月| | | |31日流通在外股票为1475452000 | | | |股，1998年2月1日流通在外的股 | | | |票为1464216000股 | | | |实收资本 |2854 |2626 | |留存收益 |5876 |4430 | |累计其它综合收益 |（61） |（28） | | |8743 |7098 | |减：为补偿计划购入股票 |3 |3 | |股东权益总额 |8740 |3098 | |15担保和或有事项 | | | |16负债和股东权益总额 |13465 |11229 | 1999年1月31日The Home Depot的负债为4716000000美元，公司如何偿还如此巨额的债务呢？一是经营收益率高的 项目获取大量现金，二是将负债控制在可接受的水平。该公司在这两方面做得都很出色 。 负债是一种义务，它也是各公司为购置资产而进行筹资的一种方式。The Home Depot资产负债表上资产总额为13465000000美元（在第七章我们已经考察了公司的资产 ）。公司通过债务组合（资产负债表第1－13行）和出售股票筹集到购买资产所需的资金 ，公司的总资产为135亿美元，负债总额为47亿美元对公司的压力并不是很大。 这一章我们将讨论The Home Depot及其他公司的各种类型的流动负债和长期负债，还包括或有事项和或有负债（资产 负债表上第15行）。我们先讨论流动的负债部分（在资产负债表上1－9行）然后再讨论 的长期负债部分（在资产负债表10－13行）。 1. 确定金额的流动负债 流动负债是指公司要在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，长于一个 营业周期的负债称为长期负债（关于流动负债和长期负债我们已经在第133页第三章中讨 论过了） 流动负债分为两类：一是确定的负债，二是必须进行估计的负债。我们首先看一下第 一类。 一 应付帐款 应付账款是指为购买产品和服务应支付的款项。在前述章节中我们看到过许多应付帐 款的例子。例如，The Home Depot公司购买存货发生一项应付帐款，公司在1999年1月31日资产负债表中披露存在15 86000000美元的应付帐。（第359页资产负债表第3行）。 在购买存货的交易中通常存在信用购买方式。电脑可以管理存货和应收账款，当存 货库存量下降的某个水平时，电脑向供应商发出购货订单：收到商品后，电脑上显示存 货量上升，同时应付帐款增加。当付款后电脑显示应付帐款和现金同时减少。这一程序 使财务报表的账项平衡更现代化。 2. 短期应付票据 短期应付票据是一种常用的短期筹资方式，即一年内应偿付的应付票据，许多公司经常 发行短期票据借入现金，或者购买存货，购置资产等。除了要记录应付票据和其到期值 外,公司在期末还要计提利息费用和应计利息(参考第117页第三章计提利息费用和应付利 息的调整分录) 以下使这类负债的典型分录： 20＊1 9月30日 借：存货 8000 贷：短期应付票据 8000 发行一年期利率为10％的应付票据来购买存货，这项经济业务使资产和负债同时增加： 资产＝负债＋股东权益 8000＝8000＋0 年末，公司必须计提利息费用: 12月31日 借：利息费用（$8000*0.1*3/12） 200 贷:应付利息 200 做年末利息费用的调整分录。 资产＝负债＋股东权益－费用 0 ＝200 ＋ 0 －200 20*1年12月31日的资产负债表将披露应付票据$8000和相关的应付利息$200。20*1的利润 表中将披露利息费用$200. 下面是应付票据到期时的会计分录: 20＊2 9月30日 借：短期应付票据 8000 应付利息 200 利息费用（$8000*0.1*9/12） 600 贷：现金（$8000+$8000*0.1） 8800 到期偿付应付票据和利息。 资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 － 费用 －8800 = －8000 －600 －200 支付票据利息的现金必须将两部分： 1. 上年期末（12月31日）计提的利息费用。 2. 偿付当期的期利息费用。 3. 应付销售税金 除Delaware,Montana,New Hampshire和Oregon这几个州外，美国的各个州都规定征收零售业的销售税，零售商向消 费者征收价外销售税金.零售商负有代收州销售税金的义务.因此应交销售税金是流动负 债帐户.The HomeDepot公司1999年1月31日 披露的销售税金是$176000000,参看359页公司资产负债表第5行。 假定某周六该公司的销售总额为$200000企业应收5％的销售税金即$10000 ($200000*0.5)该企业将当天的销售税金记录如下： 借：现金 （$200000*1.05） 210000 贷：产品销售收入 200000 应付销售税金（$200000*0.05） 10000 记录现金销售和相关的销售税金。 这项经济业务使资产增加$210000,负债增加$10000,同时收入增加$200000: 资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 ＋ 收入 210000＝10000 ＋ 200000 应付销售税金存在时间非常短的负债,因为公司要在规定的时间间隔内向政府缴纳税金。 4. 一年内到期的长期负债 一些长期债务需要分期付款。一年内到期的长期债务（也可称为流动部分或本期到期部 分）是一年内必须偿付资金的金额，每年末公司将重新分类记录下一年将要到期的长期 负债金额（将该部分长期债务转入流动负债）。 The Home Depot公司资产负债表(第359页)在流动负债表的最后(第8行) 披露一年内到期的长期负债的金额。报表中在流动负债表总额（第19行）后披露了长期 负债，它不包括一年内到期的部分。长期负债包括应付票据和应付债券，这些我们会在 本章第二部分中讲到。 |停下来，思考一下以下问题： | |1999年1月31日，The Home | |Depot公司拥有的流动负债和长期负债总额是多少？ | |截止到会计年度末即2000年1月31日，The Home | |Depot公司要归还多少长期负债？公司计划之下一年度归还多少？ | |答案： | |1该公司拥有的负债总额为$1580000000 ($14000000+$1566000000) 。 | | | |2总公司希望本年度归还$14000000的到期的分期付款，并将在下一年度归 | |还余下的$1566000000。 | 一年内到期的长期负债（第8行）和长期负债（第10行）中，不包括相应的应付利息 。这两个账户只反映了长期负债的本金。应付利息是单独为反映一种不同的负债――必须 支付的利息而摄制的账户。该公司在流动负债下记录了另外一项负债（第6行）下面我们 将讨论这一部分。 5. 预提费用（预提负债） 预提费用是企业已经发生但还没有支付的费用。因此它也是一项负债，它也称作预提负 债。预提费用，通常是随着时间的推移发生的，比如The Home Depot公司要支付的长期负债的利息费用。与此相比，应付项目通常是由发生某项交易， 公司购入了商品或服务而产生的。 与许多公司一样，The Home Depot公司在自己的资产负债表上披露了以下几种预提费用： 应付工资和费用（第4行） 其他应计负债（第6行） 应交税金（第7行） 应付工资和费用是公司期末要支付给员工的工资费用，，这一账户还包括与薪金有关的 负债，比如从雇员薪金中扣除的所得税。其他预提负债包括公司的应付利息等流动负债 ，应付所得税是The Home Depot公司所负担的而且年末仍然没有缴纳的所得税金额。 6. 应付工资 工资，也被称为雇员的报酬，它是许多企业主要费用。对于服务性的机构比如注册会计 师事务所（CPA firms），不动产经济人和旅行社，职员的工薪是该行业公司的的主要费用，因为服务性 机构出售的是他们个人...
第八章.负债