第三章　消费税法
|　 |第三章　消费税法 |[pic]打印| | | |本页 | | | | | |　　第一节　纳税义务人（了解） | | | |　　第二节　税目及税率（熟悉） | | | |　　一、征税范围（税目）--有11个税目。 | | | |　　二、税率--两种税率形式： | |　　（1）比例税率： | |　　（2）定额税率：啤酒、黄酒、汽油、柴油。 | |　　（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟 | |三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 | | | |　　第三节　应纳税额计算（掌握） | |　　 | |　　 | |三种计税方法 | |计税公式 | | | |1.从价定率计税 | |应纳税额=销售额×比例税率 | | | |2.从量定额计税 | |（啤酒、黄酒、汽油、柴油） | |应纳税额=销售数量×单位税额 | | | |3.复合计税 | |（粮食白酒、薯类白酒、 卷烟） | |应纳税额 =销售额×比例税率+销售数量×单位税额 | | | | | |　　一、计税销售额规定： | |　　1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和| |价外费用。 | |　　全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用| |的内容与增值税规定相同。 | |　　2.含增值税销售额的换算 | |　　应税消费品的销售额 = | |含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） | |　　【例题1】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定 | |购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费| |30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（　）。 | |　　A.214359元 | |　　B.240000元 | |　　C.250800元 | |　　D.280800元 | |　　【答案】B | | | |　　二、销售数量规定为： | | | |　　三、从价定率和从量定额混合计算方法 | |　　【例题2】某酒厂2002年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和| |自产糠鸜白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元| |，货款已收到。计算应纳消费税。 | |　　【答案】对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒| |，按粮食白酒税率征税 | |　　从量计征的消费税=1×2000×0.5=1000元=0.1（万元） | |　　[注：1吨=1000公斤=2000斤] | |　　从价计征的消费税=3.8×25%=0.95（万元） | | | |　　四、计税依据特殊规定（关注客观题） | | | |　　五、外购应税消费品已纳消费税的扣除 | |　　税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按| |当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款| |。 | |　　1.扣税范围：七个税目（十一个税目中，除酒及酒精、汽油、| |柴油、小汽车四个税目外） | |　　2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。 | |　　【例题3】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税 | |款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期| |末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ | |　）。 | |　　A.6.8万元 | |　　B.9.6万元 | |　　C.12万元 | |　　D.40万元 | |　　【答案】 | |C。本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元）,生产领用部分的买 | |价=50×80%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）| |，准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。 | |　　3.扣税环节：从工业购入，在工业扣税 | |　　对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石| |及钻石饰品已纳消费税不得扣除。 | | | |　　六、消费税税额减征 | |　　对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征| |30%的消费税。 | |　　【例题4】 | |某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为| |5%）70辆，当月售出60辆，每辆不含税价格为12万元，下列处理方| |法正确的有（　）。 | |　　A.应纳消费税25.2万元 | |　　B.应纳消费税36万元 | |　　C.应纳增值税122.4万元 | |　　D.应纳增值税85.68万元 | |　　【答案】AC。应纳消费税 = 60×12×5%×（1-30%）= 25.2（万 | |元），应纳增值税 = 60×12×17% = 122.4（万元） | |　　七、酒类关联企业间关联交易消费税处理（新增内容，一般了| |解） | | | |　　第四节　自产自用应税消费品税务处理（掌握） | |　　 | |　　所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接| |对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。 | |自产应税消费品用途 | |税务处理 | | | |一、用于连续生产应税消费品 | |不缴纳消费税 | | | |二、用于其它方面 | |　①生产非应税消费品； | |　②在建工程； | |　③管理部门、非生产机构； | |　④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 | |（1）于移送使用时缴纳消费税 | |（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售 | |价的，按组成计税价格计税。组价公式为： | |组成计税价格 组价= [成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率) | | | | | |　　【例题5】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费 | |税的有（　）。 | |　　A.用于本厂研究所作碰撞试验 | |　　B.赠送给贫困地区 | |　　C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 | |　　D.供上级单位长期使用 | |　　【答案】BD | |　　组价公式中的成本利润率有几种适用情况： | |　　（1）对从价定率征收消费税的应税消费品 | |　　【例题】见教材 | |　　（2）对从量定额征收消费税的应税消费品 | |　　消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公| |式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费 | |税税金。 | |　　【例题6】某啤酒厂自产啤酒10吨 | |，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。| |　　①应纳消费税=10×220=2200（元） | |　　②应纳增值税=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%=2244（元） | |　　（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品从量计算的消 | |费税与价格无关。 | |　　组价时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如| |需组价，成本利润率按消费税规定确定。 | |　　【例题6】某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动， | |每斤白酒成本12元，无同类产品售价。 | |　　①应纳消费税： | |　　从量征收的消费税=2000×0.5=1000（元） | |　　从价征收的消费税=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×25%=8800 | |（元） | |　　（注：组价中不含从量征收的消费税） | |　　应纳消费税=1000+8800=9800（元） | |　　②应纳增值税=12×2000×（1+10%）÷（1-25%）×17%=5984（元）| | | | | |　　第五节　委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难| |点问题） | | | |　　一、什么是委托加工的应税消费品 | |　　委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方| |只收取加工费和...
第三章　消费税法