对按性质进行无形资产分类的探讨
|[pic]|对按性质进行无形资产分类的探讨 |[pic]| |信息分类： | |理论前沿 | |加入时间： | |2001年12月1日12:18 | | | |文章出处： | |评估专家网 | |文章作者： | |丁 钰 | | | | | | | |本文被选入了《无形资产研究——全国第二届无形资产理论与实务研 | |讨会论文集》中国财政经济出版社2001年3月。 | |－－－－－－－－－－－－－－－ | | | |对按性质进行无形资产分类的探讨 | | | |指导教师：王景升 | |作 者：丁 钰 | | | |当今世界，科学技术飞速发展，生产方式的进步日新月异，一日千| |里。作为资产的一种，无形资产正以崭新的面貌进入世界，成为推| |动生产力发展和社会进步的一支生力军。在生产领域，无形资产正| |在逐渐取代有形资产的位置，成为企业资产的重要组成部分。 | |但是，由于种种原因，我国的无形资产评估理论还是很不完善，远| |远不能满足实际工作的需要。在无形资产评估的基本理论中，还存| |在着许多疑点和值得讨论的问题。在这里笔者拟就一种比较流行的| |无形资产分类方法谈一些自己的观点。 | |一、 按性质对无形资产的分类 | |无形资产的情况复杂多样，对无形资产的分类方法也是多种多样，| |分类角度和分类标准也各不相同。一种比较流行的分类是按无形资| |产的性质对其分类。 | |（一）、流行的观点 | |流行的观点是按性质将无形资产分为四类： | |⑴、知识型无形资产。主要包括：专利权、非专利技术、计算机软 | |件、著作权（版权）、商标权等。 | |⑵、权利型无形资产。主要包括：土地使用权、许可证、特许经营 | |权、专利权等。 | |⑶、关系型无形资产。主要包括：顾客名单、销售网络、有组织的 | |员工等。 | |⑷、其他无形资产。指不包括在上述三类无形资产中的无形资产， | |如商誉等。 | |笔者认为，这种观点有其不妥之处，所以，总结个人看法，提出以| |下分类。 | |（二）、作者的观点 | |我认为，按性质无形资产应当分为三类： | |⑴、 权利型无形资产：包括专利权、非专利技术、计算机软件 | |、著作权（版权）、商标设计、土地使用权、开矿权、租赁经营权| |、特许经营权、专营专卖权、许可证、优惠融资条款等。 | |⑵、 关系型无形资产：包括顾客名单、销售网络、有组织的员 | |工等。（关系型无形资产也可以称为“管理型无形资产”） | |⑶、 经营效果型无形资产：包括产品商标权（品牌）和商誉。 | |二、 两种分类的比较与分析 | |从第一部分可以看到，笔者按性质将无形资产分为三类。其中，第| |一类（权利型无形资产）基本上是将流行分法的第一类（知识型无| |形资产）剔除商标权后与第二类（权利型无形资产）合并，统称为| |“权利型无形资产”；第二类（关系型无形资产）基本上与流行分法| |的第二类相同，但笔者认为还可以将之称为“管理型无形资产”；笔| |者所分的第三类是将产品商标权（而不是笼统的“商标权”）和商誉| |归为一类，称为“经营效果型无形资产”。 | |具体分析如下 | |（一）、由“技术的价值”产生的问题 | |有一种提法人们经常使用，也为人们所普遍接受。那就是所谓的“ | |评估技术的价值”。在无形资产评估的具体实践中，人们也常常会 | |接触到这样的说法，即“55企业以价值55元的专利技术折合等值的 | |货币资金投资入股…”，“企业拥有价值55元人民币的…”等等。人们 | |普遍认为，一项技术类无形资产的价值也就是企业因拥有技术而给| |企业带来的收益和实惠的货币表现。 | |笔者认为，以上的看法中存在着曲解。事实上，在进行技术类无形| |资产有关价值的评估时，应当分清“技术的价值”，“技术所有权（ | |产权）的价值”和“技术使用权的价值”三个概念。 | |首先假定不考虑无形资产的使用情况，认为所评价的技术均处于最| |佳使用状态。 | |1、 技术的价值 | |从某项技术的形成成本和带来收益两个角度考察。 | |⑴、 形成成本 | |一项技术的产生从宏观角度讲是社会生产力水平整体进步的结果；| |从微观角度来看，新技术的产生又是在某个具体的生产单位支付了| |一定的代价后最终获得的。按照流行的说法，企业自创技术的成本| |应当等于开发研制人员的工资、开发研制涉及的试验费用等之和。| |姑且先不考虑我国企业支付给技术人员的工资是否合理（事实上是| |不合理的）；实际上，单独企业开发研制工作成功的背后，有大量| |同类的开发研制工作在该企业之外正同时地进行着。单一生产单位| |所支付的成本只是技术形成成本的组成部分，该项技术的实际形成| |成本中至少还要包含社会其他生产单位支付的机会成本。对于单一| |生产单位而言，其支付的代价只是形成了企业相对垄断支配该项技| |术的权利（也就是对该技术拥有直接的产权）。 | |⑵带来收益 | |当使用收益法来评价一项技术的价值时应当注意，该项技术能够带| |来的收益不能仅仅局限于首先使用该技术的生产单位在应用该技术| |后获得的好处，而应当是在应用该技术后，为全社会带来的社会必| |要劳动的节约。当然，前提是该技术在社会上并未完全普及，仍然| |存在由于垄断带来的超额利润。在技术实现了完全普及后，社会生| |产力就实现了“一次进步”，社会必要劳动时间的内涵也将随之变化| |，技术的价值也会随之降低，甚至会降为零或负值。反映在生产中| |就是该项技术带来的“超额利润”减少或消失，产生了对技术创新的| |需求。 | |2、 技术所有权（产权）的价值 | |评价技术所有权的成本标准同评价技术价值的成本标准一样难于把| |握，都要考虑大量外部因素的影响。同时，由于从事无形劳动劳动| |者的报酬标准比较难于衡量，尤其在我国，人们对无形劳动还不够| |重视，所以从形成成本考察技术所有权价值的实践意义不大。 | |笔者认为，从带来收益的角度分析技术所有权的价值比较有实践意| |义。 | |这里所说的“为企业带来收益”确切地讲是指企业在使用了该项技术| |后给企业带来的影响（这种影响可能是积极的也可能是消极的）。| |具体有三种情况： | |⑴、 企业将技术直接应用于生产当中。 | |⑵、 企业将技术应用于生产，同时也可能向其他企业让渡一部 | |分（或全部）对该技术的产权。 | |⑶、 企业不将技术应用于生产领域而是专门从事技术产权（特 | |许使用权）的转让。 | |显然，三种利用方式都可以分别实现对技术所有权的最佳使用。 | |其中，技术产权的转让包含了对所有权的整体转让和转让特许使用| |权两种情况。利用技术进行投资也应当看作是技术产权转让的一种| |特殊形式。 | |3、 技术使用权的价值 | |企业对技术使用权的利用是局限于将之应用于生产或无保留转让或| |对外投资。相对于对技术的所有权而言，技术使用权是一种不完全| |的产权。企业对它的利用较对技术产权的利用要简单，在这里就不| |做过多的叙述了。 | |在目前理论界的研究中，对“技术的价值”和“技术产权的价值”并未| |做明确区分。只是笼统地将之归为专利权和专有技术等。“技术使 | |用权的价值”也只是被简单地作为特许经营权等的一部分。 | |从前面的分析可以看到，事实上，对于某一特定的生产单位而言，| |评估“技术的价值”并没有多大的意义，它只是衡量生产发展和社会| |进步的一个标准。在无形资产评估实践中进行的实际上是对技术的| |完全产权（所有权）的评估。技术产权（完全和不完全）的价值是| |技术价值的派生产物，在技术本身的价值消失后，技术产权的价值| |也会随之消亡。 | |前面的分析是假定了技术在社会上处于最佳使用状态，技术产权得| |到了充分的利用。当技术没有被最佳使用，技术产权没有得到充分| |利用时，应视其具体情况分别评价，其思路与其他类资产的评估相| |类似（如区别续用前提和非续用前提，辨别资产是否作为企业整体| |评估的一部分进行评估等）。 | |（二）、商誉确认中的有关问题 | |一般地，商誉的评估被认为是无形资产评估中情况最复杂，最令人| |难以把握的例子。商誉之所以复杂，首先在于它的形成；其次在于| |它的性质归属；最后，它于其他类资产之间的关系很复杂，情况变| |化多端，难以将之独立区分出来。 | |1、 商誉的产生 | |笔者认为，商誉可以认为是对企业经营管理各方面的一个综合评价| |。我国会计理论界的主流观点认为商誉只是能在企业发生整体转让| |时才有可能产生的“无直接缘由的”价值增值。而资产评估界则把目| |前理论上认识得比较浅，了解得还很不充分的那一部分无形资产一| |概归入商誉的范畴。笔者认为，商誉体现了其他市场主体对某一特| |定市场主体的承认程度。会计上的所谓企业重估增值说只是对商誉| |的一种表面上的、机械的描述，根本不能用于解释商誉的产生。笔| |者的看法是，商誉产生自并有别于企业综合经营管理上的创新。 | |2、 商誉的性质 | |目前流行的观点普遍承认商誉的性质不同于其他类型的无形资产，| |但是也很少有人对之作出比较明确的界定。笔者的观点是，⑴商誉 | |带有一定权益资产的性质，企业有权从其所拥有的商誉中获取收益| |；⑵商誉体现了生产单位与其他市场主体之间关系的融洽程度；⑶商| |誉的产生是以其他各类资产的有效组合和高效运作为基础的。 | |所以可以得出这样得结论：商誉是企业资源有效结合的产物，是介| |于权利型无形资产和关系型无形资产之间的一种无形资产。它决不| |是“其他无形资产”，笔者认为可以将其描述为“经营效果类无形资 | |产”。 | |3、 区分商誉和几类无形资产 | |在资产评估实际操作中，有很多人认为商誉与专利权（...
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