《审计定性及处理处罚》
《审计定性及处理处罚》 关于审计处理处罚依据的使用说明 审计处理处罚权是审计机关的享有的重要权限之一，审计处理处罚必须建立在准确的 定性之上。为了便于各级审计机关和广大审计人员对审计查出的违规问题恰当定性和处 理处罚，我们研究编制了《审计定性及处理处罚依据》。该依据按照目前审计机关的业务 分工和行业特点，共分为综合、财税、金融、投资、企业、行事、农业、外资和社保9个 部分，计150条。 1. 关于审计定性及依据的适用 审计定性是对被审计单位违反采金法规事实的认定。该依据中大部分违规问题的定性 ，直接引用有关法规规定定性描述，如截留挪用预算资金、偷税、逃汇等。有关法规规 定不明确的，在归纳违反财经法规问题的性质后，采用写实的方法或者运用实践中约定 徐成的规定用于定性，如少计收入、少计提减值准备等。审计定性依据，既包括有关法 律法规规章，也包括财政、财务收支的具体制度规定等规范性文件，一般应引用法规依 据定性；对于常见违反擦净法规问题，也可以不引用法规依据定性，但要在有关审计底 稿中引用并作为审计结论依据。 2. 关于处理处罚依据的使用 依据《审计法实施条例》第4条第2款规定，审计机关以法律、法规和国家其他有关财政 收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据。因此，一切法律、法规都是审计 处理处罚的依据；属于国家有关财政收支、财务收支规定的规章及规范性文件也是审计 处理处罚的依据，不属于国家有关财政收支、财务收支规定，不能作为审计处理处罚的 依据；有关法律、法规虽然规定了执法主体，但按照上述第四条的规定，审计机关在审 计法及实施条例规定的职责、权限范围内，均可使用。在审计实践中，适用审计处理处 罚依据应注意三点：一是认真遵守行政执法原则。按照上位法优于下位法、特殊优于普 通法、后法优于前法、提请主管机关决定的原则，选择最适用的法律法规规定作为处理 处罚的依据。二是依据行政处罚法规定，法律、行政法规和规章可以设定行政处罚，因 此，审计处罚依据原则上应适用规章以上层次的法规。三是适用法律法规规定实施审计 处理处罚应在审计机关的职责范围内进行，即审计机关对被审计单位违反国家规定的财 政收支、财务收支行为和违反审计法的行为实施处理处罚，对非财政收支、财务收支事 项原则上不得依据有关的法规直接实施审计处理处罚。 3. 关于提出审计建议和移送处理依据的适用 审计机关对审计查出违规行为，除享有处理处罚权之外，还具有提出审计建议和移送 处理的权限。对被审计单位及有关人员涉及犯罪犯罪事项、应当给与行政处分事项以及 其他需要有关部门处理的事项，审计机关应依法提出审计建议和移送处理书，建议或移 送有关部门处理。为方便工作需要，对这些事项适用的法规依据，一并列在处理处罚依 据部分。分符合这类依据所列标准的事项，审计机关应依此提出审计建议和移送处理意 见。本《依据》已广泛征求有关方面的意见。由于时间所限，有些条目及内容可能还存在 缺陷，请与批评指正，并提出修改意见和建议，以便进一步修订完善。 山东省审计厅法制处 二○○四年十一月二十九日 一、综合部分 1. 偷逃税款 （1）定性依据：《税收征管法》第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列 、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者 少缴应纳税款的，是偷税。 （2）处理处罚依据：第六十三条对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税 款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的， 依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴 或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 《刑法》第201条　纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多 列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十 并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又 偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数 额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有 期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分 之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。 （3）追诉标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第49条（ 刑法第２０１条）纳税人进行偷税活动，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：１、偷税数 额在一万元以上，并且偷税数额占各税种应纳税总额的百分之十以上的；２、虽未达到 上述数额标准，但因偷税受过行政处罚二次以上，又偷税的。 2. 漏缴税款： （1）定性依据：《税收征管法》第52条 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以 追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。 （2）处理处罚依据：第52条 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以 追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。 3. 欠缴税款 （1）定性依据：《税收征管法》第31条 纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定 确定的期限，缴纳或者解缴税款。 （2）处理处罚依据：《税收征管法》第32条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关 除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 《刑法》第203条　纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无 法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役， 并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年 以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。 （3）追溯标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第51条纳 税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款 ，数额在一万元以上的，应予追诉。 4. 骗取国家出口退税 （1）《税收征管法》第66条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税 款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 （2）处理处罚依据：《税收征管法》第66条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税 款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 《刑法》第204条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒 刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的， 处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或 者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上 五倍以下罚金或者没收财产。纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴 纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分 ，依照前款的规定处罚。 （3）追溯标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第52条 以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在一万元以上的，应予追诉 。 5. 应扣（收）未扣（收）税款 （1）定性依据：《税收征管法》 第69条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务 人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 （2）处理处罚依据：《税收征管法》第69条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务 人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 6. 私设会计账簿（帐外设帐） （1）定性依据：《会计法》第16条 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违 反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。 （2）处理处罚依据：《会计法》第四十二条 违反本法规定，有下列行为之一的，······责令限期改正，可以对单位并处三千元以上 五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上 二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予 行政处分：······，（二）私设会计帐簿的。 7. 隐匿（故意销毁）会计资料 （1）定性依据：《会计法》第二十三条 各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管 。 （2）处理处罚依据：《会计法》第44条 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的， 依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以 通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他 直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由 其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由 县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 《刑法》 第162条 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的， 处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前 款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款 的规定处罚。 （3）追溯标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第7条（ 刑法第１６２条之一）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会 计报告，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：１、隐匿、销毁的会计资料涉及金额在五十 万元以上的；２、为逃避依法查处而隐匿、销毁或者拒不交出会计资料的。 8. 编制虚假财务会计报告 （1）定性依据：《会计法》第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿 ，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 （2）处理处罚依据：《会计法》第43条 伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事 责任。 有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单 位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者 有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政 府财政部门吊销会计从业资格证书。 《刑法》 第161条　公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损 害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下 有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 （3）追溯标准：《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》第5条五 、提供虚假财会报告案（刑法第１６１条） 公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，涉嫌下列情形之 一的，应予追诉：１、造成股东或者其他人直接经济损失数额在五十万元以上的；２、 致使股票被取消上市资格或者交易被迫停牌的。 9. 私设小金库 （1）定性依据：国务院办公厅《转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查‘小金 库’意见的通知》（国办发[1995]第29号）第1条：凡违反国家财经法规及其他有关规定， 侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存 私放的各项资金，均属小金库。 （2）处理处罚依据：国务院办公厅《转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查 ‘小金库’意见的通知》（国办发[1995]第29号）第3条：小金库资金，要如数转入单位财 务账内，按照税法...
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