08-银行间函证程序(doc)
| | |独立审计实务公告第8号--银行间函证程序 | |　 | |第一章 总 则 | | | |第一条 | |为了规范注册会计师在商业银行会计报表审计中实施银行间函证程 | |序，提高函证的效率，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》， | |制定本公告。 | |第二条 | |本公告所称银行间函证程序，是指注册会计师为印证商业银行的账 | |户余额或其他信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获 | |取和评价回函的过程。 | |本公告所称确认银行，是指接收商业银行的询证函并被请求回函的 | |银行。 | |第三条 | |注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施银行间函证程序，并对 | |函证全过程进行控制。 | | | |第二章 询证函的编制与寄发 | | | |第四条 | |注册会计师在选择确认银行时，应当考虑与商业银行的账户余额或 | |其他信息有关的以下主要因素： | |（一）账户余额的大小； | |（二）交易的性质、数量和金额； | |（三）相关内部控制的可信赖程度； | |（四）重要性与审计风险。 | |第五条 | |注册会计师应当采用积极的函证方式，要求确认银行对所函证的账 | |户余额或其他信息予以回函。 | |第六条 注册会计师在编制询证函时，可选用以下方法： | |（一）在询证函中列示账户余额或其他信息，要求确认银行确认其 | |准确性和完整性； | |（二）要求确认银行在询证函中列示账户余额或其他信息的详细情 | |况，据以与商业银行的记录相比较。 | |在选用上述方法时，注册会计师应当考虑函证的目的、对审计证据 | |质量的要求及回函的可能性。 | |第七条 | |注册会计师应当经商业银行同意，以商业银行的名义向确认银行寄 | |发询证函，并要求确认银行直接向其所在的会计师事务所回函。 | |第八条 | |注册会计师应当根据函证事项的性质等因素确定寄发询证函的时间 | |。 | |　 | |第三章 函证的内容 | | | |第九条 | |注册会计师应当根据函证目的及商业银行会计系统等情况确定函证 | |的内容。 | |第十条 注册会计师函证的内容主要包括： | |（一）商业银行与确认银行之间的存款、贷款和同业往来等账户（ | |包括零余额的往来账户和在函证日之前十二个月内注销的往来账户 | |）的余额及到期日、利息条款、未使用的授信额度、抵销权、抵押 | |权和质押权等详细情况。询证函应当载明账户摘要、账号和币种等 | |有关信息。 | |（二）商业银行与确认银行之间因担保、承诺和承兑等资产负债表 | |表外业务产生的或有负债。询证函应当载明或有负债的性质、币种 | |和金额等有关信息。 | |（三）资产回购和返售协议以及未履约期权。询证函应当载明协议 | |标的、签定日、到期日和达成交易的条件等有关信息。 | |（四）与远期外汇合约和其他未履行合约有关的信息。询证函应当 | |载明每项合约的编号、交易日、到期日、成交价格、币种和金额等 | |有关信息。 | |（五）确认银行代为保管的有价证券等项目。询证函应当载明项目 | |摘要和权属等有关信息。 | | | |第四章 回函的评价 | | | |第十一条 | |在评价通过函证程序获取的审计证据是否充分时，注册会计师应当 | |考虑： | |（一）函证程序的可靠性； | |（二）不符事项的性质和金额； | |（三）实施其他审计程序获取的审计证据。 | |第十二条 | |当未收到确认银行回函时，注册会计师应当实施替代审计程序。 | |第十三条 | |如果通过函证、替代审计程序和其他审计程序所获取的审计证据不 | |充分，注册会计师应当扩大函证范围或追加审计程序。 | | | |第五章 附 则 | | | |第十四条 | |注册会计师执行商业银行其他审计业务，如涉及银行间函证程序， | |除有特定要求者外，应当参照本公告办理。 | |第十五条 本公告自2001年7月1日起施行。　 | 　
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