04-盈利预测审核(doc)
　 |独立审计实务公告第4号——盈利预测审核 | | | |第一章　总则 | | | |　　第一条　为了规范注册会计师执行盈利预测审核业务，明确工 | |作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本公告。 | |　　第二条　本公告所称盈利预测审核，是指注册会计师接受委托 | |，对被审核单位盈利预测进行审查与复核，并发表审核意见。 | |　　本公告所称被审核单位，是指负责编制盈利预测并接受注册会 | |计师审核的企业或其他单位。 | |　　本公告所称盈利预测，是指被审核单位对未来会计期间的经营 | |成果所做的预计和测算。 | |　　第三条　注册会计师执行其他财务预测审核业务，除有特定要 | |求者外，应当参照本公告办理。 | | | |　　 第二章　一般原则 | | | |　　第四条　按照本公告的要求出具盈利预测审核报告，并保证其 | |真实性、合法性，是注册会计师的审核责任；合理编制并充分披露 | |盈利预测是被审核单位的责任。 | |　　第五条　注册会计师进行盈利预测审核的目的，是对被审核单 | |位盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础进行 | |审核，并发表审核意见。 | |　　第六条　盈利预测具有固有的不确定性，不能避免主观判断， | |注册会计师不应对预测结果的可实现程度做出保证。 | |　　第七条　在接受委托前，注册会计师应当与委托人商谈盈利预 | |测审核的目的与范围，双方的责任、义务，并考虑自身的能力和能 | |否保持独立性，以确定是否接受委托。 | |　　注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际， | |或所作预测将偏离原定的使用目的，应当明确告知被审核单位予以 | |纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解 | |除业务约定。 | |　　第八条　盈利预测审核的范围应当根据有关法规的规定及业务 | |约定的要求确定。注册会计师在确定其审核范围时，应当了解被审 | |核单位的经营情况及影响未来经营成果的关键因素，并考虑以下方 | |面： | |　　（一）被审核单位编制盈利预测的经验与能力； | |　　（二）被审核单位编制盈利预测的程序； | |　　（三）盈利预测的目的与范围； | |　　（四）盈利预测期间的长短。 | |　　第九条　注册会计师了解被审核单位的经营情况及影响未来经 | |营成果的关键因素主要包括： | |　　（一）被审核单位的历史背景、行业性质、生产经营方式、市 | |场竞争能力、有关法律法规及会计政策的特殊要求； | |　　（二）被审核单位产品或劳务的市场占有率及营销计划； | |　　（三）被审核单位生产经营所需要的人、财、物等资源的供应 | |情况和成本水平； | |　　（四）被审核单位以前年度的经营成果及发展趋势； | |　　（五）宏观经济的影响。 | | | |　　 第三章　审核程序 | | | |　　第十条　注册会计师执行盈利预测审核业务，应当在充分了解 | |被审核单位有关情况的基础上，制定审核程序，对审核工作做出合 | |理安排，并根据审核过程中情况的变化，予以修改和补充。 | |　　第十一条　注册会计师应当获取被审核单位关于盈利预测基本 | |假设的书面文件，并检查实际编制盈利预测所依据的基本假设是否 | |与其一致。 | |　　第十二条　注册会计师应当检查盈利预测所依据的基本假设是 | |否有合理的支持证据，并判断是否运用了不合理假设。 | |　　第十三条　注册会计师应当获取盈利预测基本假设所依据的有 | |关资料，并检查以下事项： | |　　（一）各项假设是否确实以有关资料为依据； | |　　（二）建立假设所依据的资料是否存在不合理因素； | |　　（三）建立假设的过程是否合理。 | |　　第十四条　注册会计师在判断盈利预测是否运用了不合理假设 | |时，应当特别关注以下假设： | |　　（一）对盈利预测结果有重大影响的； | |　　（二）特别容易受关键因素变动影响的； | |　　（三）偏离历史趋势的； | |　　（四）具有高度不确定性的。 | |　　第十五条　注册会计师没有责任专门就盈利预测的基本假设发 | |表审核意见，也不宜评价超越其专长范围的假设。 | |　　第十六条　注册会计师应当了解盈利预测的编制过程和以前盈 | |利预测的实现程度，并实施以下程序，以审核盈利预测所采用的会 | |计政策和编制基础： | |　　（一）分析和评价经营业务的稳定性及其发展趋势； | |　　（二）核实盈利预测的支持证据是否充分； | |　　（三）审查盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政 | |策是否一致； | |　　（四）核实盈利预测的计算方法是否适当。 | |　　第十七条　注册会计师执行盈利预测审核业务，应当取得被审 | |核单位管理当局有关盈利预测的声明书。 | |　　第十八条　注册会计师应当将盈利预测审核业务的执行过程及 | |结果记录于审核工作底稿，并进行必要的复核。 | |　　第十九条　审核工作底稿一般应包括： | |　　（一）盈利预测依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基 | |础等资料； | |　　（二）审核业务约定书； | |　　（三）审核计划； | |　　（四）被审核单位编制的盈利预测表； | |　　（五）盈利预测基本假设的评价记录； | |　　（六）盈利预测所选用会计政策的审查记录； | |　　（七）盈利预测计算方法的审查记录； | |　　（八）被审核单位管理当局声明书； | |　　（九）审核工作总结； | |　　（十）审核报告； | |　　（十一）与盈利预测审核有关的其他资料。 | | | |　　 第四章　审核报告 | | | |　　第二十条　注册会计师应当在实施必要的审核程序后，以经过 | |核实的证据为依据，形成审核意见，出具审核报告。 | |　　第二十一条　审核报告应当包括以下基本内容： | |　　（一）标题； | |　　（二）收件人； | |　　（三）范围段； | |　　（四）意见段； | |　　（五）签章和会计师事务所地址； | |　　（六）报告日期。 | |　　第二十二条　审核报告的标题应当统一规范为“盈利预测审核报| |告”。 | |　　第二十三条　审核报告的收件人应当为审核业务的委托人。审 | |核报告应当载明收件人的全称。 | |　　第二十四条　审核报告的范围段应当说明以下内容： | |　　（一）审核范围； | |　　（二）被审核单位对盈利预测的责任和注册会计师的审核责任 | |； | |　　（三）审核依据，即“独立审计实务公告第4号——盈利预测审核”| |； | |　　（四）已实施的主要审核程序。 | |　　第二十五条　审核报告的意见段应当说明以下内容： | |　　（一）盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据 | |表明这些基本假设是不合理的； | |　　（二）盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是 | |否一致； | |　　（三）盈利预测是否按确定的编制基础编制。 | |　　注册会计师与被审核单位在上述方面存在异议，且无法协商一 | |致时，应当在意见段之后增列说明段予以反映。 | |　　第二十六条　审核报告应当由注册会计师签名、盖章，加盖会 | |计师事务所公章，并标明会计师事务所地址。 | |　　第二十七条　报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作的日 | |期。审核报告日期不应早于被审核单位管理当局确认和签署盈利预 | |测的日期。 | | | |　　 第五章　附则 | | | |　　第二十八条　本公告由中国注册会计师协会负责解释。 | |　　第二十九条　本公告自1997年1月1日起施行。 | | |
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