03-小规模企业审计的特殊考虑 (doc)
　 |独立审计实务公告第3号——小规模企业审计的特殊考虑 | | 　　 | |第一章　总则 | | 　　第一条　为了规范注册会计师按照独立审计准则的要求，执 | |行小规模企业会计报表审计业务，提高审计效率，保证执业质量， | |根据《独立审计基本准则》，制定本公告。 | |　　第二条　本公告所称小规模企业，是指营业额或资产总额较小 | |，职工人数较少，职责分工有限的企业。 | |　　第三条　注册会计师对小规模企业执行会计报表审计以外的其 | |他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本公告办理。 | | 　　 | |第二章　一般原则 | | 　　第四条　注册会计师应当合理运用专业判断，确定被审计单 | |位是否为小规模企业，以根据其特征，实施有效的审计程序。 | |　　注册会计师的判断结果，并不改变其审计目的及应当承担的审 | |计责任。 | |　　第五条　注册会计师应当充分关注小规模企业可能存在的以下 | |主要特征及其对会计报表的影响： | |　　（一）所有权集中于少数个人； | |　　（二）管理人员少，组织结构简单； | |　　（三）缺乏成文的内部控制制度； | |　　（四）不相容职责分工有限； | |　　（五）管理当局凌驾于内部控制之上的可能性很大； | |　　（六）高层管理人员或业主可能支配所有基本经营活动； | |　　（七）经营规模较小，经济业务简单。 | |　　第六条　注册会计师应当充分了解小规模企业的基本情况，初 | |步评价审计风险，以确定是否接受委托。 | |　　第七条　如果小规模企业会计记录不完整、内部控制不存在或 | |管理人员品行不端，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，注 | |册会计师可考虑拒绝接受委托，或解除业务约定。 | |　　第八条　注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合 | |理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审 | |计计划。 | |　　第九条　会计师事务所可同时承接同一小规模企业的审计业务 | |和会计咨询、会计服务业务，但应达到以下要求： | |　　（一）执行审计业务的注册会计师不能承办影响其独立、客观 | |、公正地发表审计意见的会计咨询、会计服务业务； | |　　（二）注册会计师为企业提出建议时，不应代替企业作出决策 | |或认同某些业务的执行。 | | 　　 | |第三章　对内部控制的特殊考虑 | | 　　第十条　注册会计师审计小规模企业会计报表时，应适当了 | |解内部控制，以确定可否信赖。必要时，注册会计师可要求其以书 | |面形式对相关内部控制作出说明。 | |　　第十一条　小规模企业的内部控制通常比较薄弱，控制风险较 | |高，注册会计师可考虑不对其进行符合性测试。 | |　　第十二条　注册会计师如未对特定内部控制实施符合性测试， | |而委托人要求对其进行专门审核，可考虑与委托人另行签订业务约 | |定书。 | | 　　 | |第四章　对实质性测试的特殊考虑 | | 　　第十三条　注册会计师进行实质性测试时，应当按照独立审 | |计准则的要求实施必要的审计程序，但可根据具体情况予以适当简 | |化。 | |　　第十四条　小规模企业的固有风险和控制风险通常较高，注册 | |会计师一般应主要或全部依赖实质性测试程序获取审计证据，以将 | |检查风险降低至可接受的水平。 | |　　第十五条　注册会计师进行实质性测试时，应当考虑成本与效 | |益原则，采用以下方法，以有效地获取审计证据： | |　　（一）对会计报表项目，特别是损益表项目进行分析性复核； | |　　（二）对帐户余额，特别是重要帐户的余额进行测试； | |　　（三）对重要交易或事项进行测试。 | |　　第十六条　注册会计师进行实质性测试时，应当特别关注可能 | |导致小规模企业会计报表产生重大错误或漏报的下列情况： | |　　（一）为减少纳税等目的而低估收入或高估费用； | |　　（二）将私人费用在企业列支； | |　　（三）业主或管理人员因解决个人财务问题等而从企业谋取不 | |当利益； | |　　（四）因对外筹资等需要而粉饰财务状况和经营成果； | |　　（五）管理人员从企业获得的经济利益与其承担的责任及企业 | |经营规模不相称； | |　　（六）管理人员获得的经济利益取决于企业经营成果的大小。 | | 　　 | |第五章　附则 | | 　　第十七条　本公告由中国注册会计师协会负责解释。 | |　　第十八条　本公告自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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