010-审计重要性(doc)
　 |独立审计具体准则第10号——审计重要性 | | 　　 | |第一章　总则 　　 | | 第一条　为了规范注册会计师在会计报表审计中运用重要性原 | |则，合理确定重要性水平，根据《独立审计基本准则》，制定本准则 | |。 | |　　第二条　本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报 | |或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用 | |者的判断或决策。 | |　　第三条　注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务， | |除有特定要求外，应当参照本准则办理。 | | 　　 | |第二章　一般原则 | |　　第四条　对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。在确 | |定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师应 | |当合理运用重要性原则。 | |　　第五条　注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏 | |报的金额和性质。 | |　　第六条　小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重 | |大影响，注册会计师对此应当予以关注。 | |　　第七条　注册会计师应当考虑会计报表层次和相关帐户、交易 | |层次的重要性。 | |　　第八条　注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反 | |向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计 | |风险越高。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性 | |水平。 | |　　第九条　注册会计师应当将重要性水平的确定过程及结果记录 | |于审计工作底稿。 | | 　　 | |第三章　编制审计计划时对重要性的评估 | | 　　第十条　注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平 | |作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应 | |当获取的审计证据越多。 | |　　第十一条　注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其 | |审计经验，对重要性水平作出初步判断： | |　　（一）有关法规对财务会计的要求； | |　　（二）被审计单位的经营规模及业务性质； | |　　（三）内部控制与审计风险的评估结果； | |　　（四）会计报表各项目的性质及其相互关系； | |　　（五）会计报表各项目的金额及其波动幅度。 | |　　第十二条　注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础， | |采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断 | |基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 | |　　第十三条　如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册 | |会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。 | |　　第十四条　在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计 | |报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算为年度会计报 | |表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报 | |表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。 | |　　第十五条　注册会计师在制定帐户或交易的审计程序前，可将 | |会计报表层次的重要性水平分配至各帐户或各类交易，也可单独确 | |定各帐户或各类交易的重要性水平。 | |　　第十六条　注册会计师在确定各帐户或各类交易的重要性水平 | |时，应当考虑以下主要因素： | |　　（一）各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性； | |　　（二）各帐户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水 | |平的关系。 | |　　第十七条　在确定拟实施的审计程序后，如果注册会计师决定 | |接受更低的重要性水平，审计风险增加，注册会计师应当选用以下 | |方法控制审计风险至可接受的水平： | |　　（一）扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序，以降低对 | |控制风险的初步判断水平； | |　　（二）修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围， | |以将检查风险降低至可接受的水平。 | |　　第十八条　在审计过程中如修改审计计划，注册会计师应当重 | |新考虑部分或全部帐户及交易的审计风险与重要性水平。 | | 　　 | |第四章　评价审计结果时对重要性的考虑 | | 　　第十九条　注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平 | |，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如 | |前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行审计程序是否 | |充分。 | |　　第二十条　注册会计师在评价其审计结果时，应当汇总已发现 | |但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的 | |反映产生重大影响。 | |　　注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现 | |的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适 | |当处理。 | |　　第二十一条　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性 | |水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位 | |调整会计报表，以降低审计风险。 | |　　第二十二条　如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性 | |测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平， | |注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 | |　　第二十三条　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性 | |水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水 | |平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步 | |调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。 | | 　　 | |第五章　附则 | | 第二十四条　本准则由中国注册会计师协会负责解释。 | |　　第二十五条　本准则自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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