008-错误与舞弊(doc)
　 |独立审计具体准则第8号——错误与舞弊 | | | |第一章　总则 | | | |　　第一条　为了规范注册会计师在会计报表审计中发现、报告可 | |能导致会计报表严重失实的错误与舞弊，明确相关责任，根据《独立| |审计基本准则》，制定本准则。 | |　　第二条　本准则所称错误，是指会计报表中存在的非故意的错 | |报或漏报。 | |　　第三条　本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映故 | |意行为。 | |　　第四条　注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务， | |除有特定要求者外，应当参照本准则办理。 | | | |　　 第二章　一般原则 | | | |　　第五条　建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会 | |计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单 | |位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正 | |错误与舞弊。 | |　　第六条　按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报 | |告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根 | |据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序 | |，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 | |　　第七条　由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注 | |册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误 | |或舞弊。 | |　　第八条　注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或 | |舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误舞弊进行专门审计，注册 | |会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。 | | | |第三章　编制和实施审计计划时对错误与舞弊的关注 | | | |　　第九条　注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注 | |可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 | |　　错误主要包括： | |　　（一）原始记录和会计数据的计算、抄写错误； | |　　（二）对事实的疏忽和误解； | |　　（三）对会计政策的误用。 | |　　舞弊主要包括： | |　　（一）伪造、变造记录或凭证； | |　　（二）侵占资产； | |　　（三）隐瞒或删除交易或事项； | |　　（四）记录虚假的交易或事项； | |　　（五）蓄意使用不当的会计政策。 | |　　第十条　注册会计师在编制审计计划时，应当考虑导致会计报 | |表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。 | |　　除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能 | |性： | |　　（一）被审计单位管理人员的品行或能力存在问题； | |　　（二）被审计单位管理人员遭受异常压力； | |　　（三）被审计单位存在异常交易； | |　　（四）注册会计师难以获取充分、适当的审计证据。 | |　　第十一条　注册会计师应当向被审计单位管理当局了解已发现 | |的、可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊，并根据其严重程度 | |和处理结果，在编制和实施审计计划时予以特别关注。 | |　　第十二条　注册会计在实施审计计划时，应当保持应有的职业 | |谨慎，充分关注错误与舞弊可能存在的迹象。 | | | |第四章　发现错误或舞弊迹象时的处理 | | | |　　第十三条　注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在 | |的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计 | |程序。 | |　　第十四条　注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有 | |迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能性及其对会计报表的影 | |响程度。 | |　　第十五条　注册会计师实施修改或追加审计程序后，应当获取 | |充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或 | |舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请 | |被审计单位进行适当处理。 | |　　第十六条　如果错误或舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正 | |。注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时， | |应当修改或追加相关实质性测试程序。 | |　　第十七条　对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新 | |考虑其所作陈述的可靠性。 | |　　第十八条　注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告 | |知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作 | |底稿。 | |　　第十九条　对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当 | |向被审计单位高层管理人员报告。 | |　　当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取 | |适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约定。 | | | |第五章　错误或舞弊对审计报告的影响 | | | |　　第二十条　如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大 | |错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 | |　　第二十一条　如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的 | |影响程度，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见。 | |　　第二十二条　如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计 | |师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充 | |分、适当的审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。 | |　　第二十三条　如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限 | |制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误 | |或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当考虑其对审计报告的影响 | |。 | | | |　　 第六章　附则 | | 　　第二十四条　本准则由中国注册会计师协会负责解释。 | |　　第二十五条　本准则自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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