004-审计抽样(doc)
　 |独立审计具体准则第4号——审计抽样 | | | |第一章　总则 | | 　　第一条　为了规范注册会计师在审计过程中运用审计抽样方法| |，提高审计效率，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定 | |本准则。 | |　　第二条　本准则所称审计抽样，是指注册会计师在实施审计程 | |序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测 | |试结果，推断总体特征。 | |　　第三条　注册会计师在设计与选择样本、评价抽样结果时，应 | |当运用专业判断。 | |　　第四条　注册会计师进行详细审计，或从审计对象总体中选择 | |有特殊重要性的全部项目进行审计时，不适用本准则。 | | | |　　　　　　　　　　　　第二章　样本的设计 | | 　　第五条　注册会计师在设计样本时，应当考虑以下基本因素：| |　　（一）审计目标； | |　　（二）审计对象总体及抽样单位； | |　　（三）抽样风险和非抽样风险； | |　　（四）可信赖程度； | |　　（五）可容忍误差； | |　　（六）预期总体误差； | |　　（七）分层； | |　　（八）其他因素。 | |　　第六条　注册会计师应当根据具体审计目标，考虑其所要获取 | |审计证据的特征及构成误差的条件，确定所采用的审计抽样方法， | |并据此设计样本。 | |　　第七条　审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用 | |抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项目。 | |　　注册会计师在确定审计对象总体时，应保证其相关性和完整性 | |。 | |　　第八条　抽样单位是构成审计对象总体的单位项目。注册会计 | |师应当根据审计目标及被审计单位实际情况，确定抽样单位。 | |　　第九条　注册会计师应当根据不同的要求，运用适当的方法， | |从审计对象总体中选择若干抽样单位，以组成适量、有效的样本。 | |　　第十条　注册会计师在设计样本时，应当保持应有的职业谨慎 | |，并着重考虑因抽样引起的抽样风险及其他因素引起的非抽样风险 | |。 | |　　第十一条　抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论， | |与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比 | |，样本量越大，抽样风险越低。 | |　　第十二条　注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样 | |风险： | |　　（一）信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实 | |际上应予信赖的内部控制的可能性； | |　　（二）信赖过度风险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信 | |赖超过了其实际上可予信赖的可能性。 | |　　第十三条　注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样 | |风险： | |　　（一）误拒风险：抽样结果表明帐户余额存在重大错误而实际 | |上并不存在重大错误的可能性； | |　　（二）误受风险：抽样结果表明帐户余额不存在重大错误而实 | |际上存在重大错误的可能性。 | |　　第十四条　信赖不足风险与误拒风险一般导致注册会计师执行 | |额外的审计程序，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险很可能 | |导致注册会计师形成不正确的审计结论，对此应予以特别关注。 | |　　第十五条　非抽样风险是注册会计师因采用不恰当的审计程序 | |或方法，误解审计证据等而未能发现重大误的可能性。注册会计师 | |应当通过适当的计划、指导和监督，有效地降低非抽样风险。 | |　　第十六条　可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象 | |总体特征的百分比来表示。注册会计师对可信赖程度要求越高，需 | |选取的样本量相应越大。 | |　　第十七条　可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审 | |计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当 | |在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可 | |容忍误差越小，需选取的样本量相应越大。 | |　　第十八条　在进行符合性测试时，可容忍误差应是注册会计师 | |不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。 | |　　在进行实质性测试时，可容忍误差应是注册会计师能够对某一 | |帐户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误 | |差。 | |　　第十九条　注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计 | |单位经营业务和经营环境的变化、内部控制制度的评价及分析性复 | |核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果在预期误差， | |应当选取较大的样本量。 | |　　第二十条　分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特 | |征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能含有 | |较大错误的项目，并减少样本量。 | | | |　　　　　　　　　　　　第三章　样本的选取 | | 　　第二十一条　注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内| |所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。 | |　　第二十二条　注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方法 | |选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据。 | |　　第二十三条　注册会计师可以运用下列方法选取样本： | |　　（一）随机选样。随机选样是指对审计对象总体或次级总体的 | |所有项目，按随机规则选取样本。 | |　　（二）系统选样。系统选样是指首先计算选样间隔，确定选样 | |起点，然后按照间隔，顺序选取样本。 | |　　（三）随意选样。随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难 | |易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。 | | | |　　　　　　　　　　　　第四章　抽样结果的评价 | | 　　第二十四条　注册会计师对样本实施必要的审计程序后，就按| |下列步骤评价抽样结果： | |　　（一）分析样本误差； | |　　（二）推断总体误差； | |　　（三）重估抽样风险； | |　　（四）形成审计结论。 | |　　第二十五条　注册会计师在分析样本误差时，应当根据预先确 | |定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。 | |　　第二十六条　注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取 | |得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。 | |如果没有或无法实施替代审计程序，应将有关样本为误差。 | |　　第二十七条　对于具有共同特征的样本误差项目，注册会计师 | |应将其作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进 | |行单独的评价。 | |　　第二十八条　注册会计师根据样本误差，采用适当的方法，推 | |断审计对象总体误差。 | |　　第二十九条　在进行符合性测试时，注册会计师如果认为抽样 | |结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度、应考虑 | |增加样本量或修改实质性测试程序。 | |　　第三十条　如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差， | |经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序 | |。 | |　　如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否 | |增加样本量或执行替代审计程序。 | |　　第三十一条　注册会计师应根据抽样结果的评价，确定审计证 | |据是否足以证实某一审计对象总体特征。 | | | |　　　　　　　　　　　　第五章　附则 | | 　　第三十二条　本准则由中国注册会计师协会负责解释。 | |　　第三十三条　本准则自1996年1月1日起施行。 | | |
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