收到代销清单时： 借：银行存款（应收账款）等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

结转销售成本： 借：主营业务成本

贷：发出商品



受托方收到委托代销商品时： 借：受托代销商品（不含税售价）

贷：代销商品款

售出代销商品时（以进价核算）： 借： 银行存款等 （价、税款之和）

贷：主营（其他）业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）

结转销售成本 借：主营（其他）以为成本

贷：受托代销商品

同时 ， 借：代销商品款

贷：应付账款

开出代销清单： 借：应付账款

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

2，将自产的、委托加工的货物用于非应税项目

借：在建工程等 （实际成本与销项税额合计）

贷：库存商品 （实际成本）

应交税费 ---应交增值税（销项税额） （按计税收入计算的销项税额）

3，将自产的、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的。

发放时： 借：应付职工薪酬

贷：库存商品

应交税费---应交增值税（销项税额）



4，将自产的、委托加工、或购买的货物用于投资。

借：长期股权投资 （投资成本）

贷：库存商品 等 （账面成本）

应交税费---应交增值税（销项税额） （按同类商品市场售价或组成计税价格计算）

资本公积 （差额）

5，将自产的、委托加工或购买的货物用于无偿赠送的。

借：营业外支出

贷：库存商品（原材料）等

应交税费---应交增值税（销项税额）





（1） 混合销售行为和兼营行为（具体内容税法规定见本章第二节）

混合销售行为会计处理： 借：银行存款等

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）

（2） 折扣方式销售货物。

折扣销售是销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较多或金额较大等而给以购货方的价格优惠的一种促销方式，如购货数量超过1000件的，价格折扣10%；超过2000件的，价格折扣15%等。

按税法规定纳税人采用折扣方式销售货物的，如销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的金额确认并计算增值税；如果纳税人将折扣额另开发票的，不论财务上如何处理，均不能从销售额中扣除折扣额，应按原价确认计税销售额。

这里需要说明的是：折扣销售仅限于商品的价格折扣，不能等同于现金折扣和销售折让。

现金折扣是销售方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，协议许诺给以购货方的一种折扣，会计上通常表示为2/10；1/20；N/30即10天内还款，给予2%的折扣，20天内还款给予1%的折扣，30天内还款没有折扣。这实际上是一种融资性质的财务费用，因此现金折扣不能从销售额中扣除。

销售折让是货物销售后，由于品种、款式、质量等原因，购货方未予退货，销售方需给予购货方的一种价格降减。根据税法规定，销售折让，可以根据销货退回或销售折让证明单，冲减已确认的销售额和销项税额。

折扣销售仅限于商品的价格折扣，如果销货方将自产的、委托加工的和购买的货物用于实物折扣的，即赠送，则该实物款项不仅不能从销售额中扣减，该赠送的实物还应按“视同销售行为”计算征收增值税。

折扣方式销售货物的会计处理：借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）



同时：借：主营业务成本

贷：库存商品



（3） 还本方式销售。

还本销售是纳税人在销售货物后，到协议的一定期限由购货方一次性或分期退还给购货方全部或部分货款的一种销售方式。这种销售方式实际上是以货物换取资金，到期还本但不付息的一种筹资方式。按税法规定，这种销售方式其计税销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣除还本支出。



（4） 以旧换新方式销售

以旧换新是纳税人在销售货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规定，以旧换新业务，应按新货物的同期销售价格确定计税销售额，不得扣除旧货物的支出。这样规定是为防止出现销售额虚减，偷逃税款的现象。但金银首饰的以旧换新有其特殊性，对金银首饰的以旧换新业务，可以按销售方实际收取的全部价款（不含增值税）确认计税销售额。

以旧换新增值税会计处理 借：库存商品

原材料

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）



（5） 以物易物方式销售

以物易物是指购销双方不以货币结算，以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种销售行为。按税法规定，以物易物双方都应作购销处理，即以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自换取的货物核算购货额并计算进项税额。应注意的是，该项行为应分别开具专用发票和其他合法票据，如换取的货物没有取得相应的专用发票或其他合法票据的，不能抵扣其进项税额。

以物易物增值税会计处理。

这类业务的会计处理应符合《企业会计准则第7号------非货币性资产交换》的规定。即，以换出资产的公允价值（不包括准予抵扣的进项税额）和支付的相关税费作为换入资产的入账成本，按公允价值计价产生的收益计入营业外收入，产生的损失计入营业外支出；公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。非货币性资产交换中的增值税，购销双方以各自发出的货物开具专用发票，并核算销项税额，以收到对方开来的专用发票核算进项税额。如果不存在公允价值，则以账面价值进行业务处理，即以换出资产的账面价值（不包括准予抵扣的进项税额）和支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认收益。

（6） 包装物押金的计税问题

纳税人在销售货物而出租出借包装物收取的押金，应单独核算，一般计入“其他应付款”科目，收取时，不计入计税销售额，。

对逾期（1年或合同约定的实际逾期）的包装物押金或未收回包装物不再退还的押金，应按包装货物所适用的税率计税销项税额。包装物押金计税时，应视同含税销售额，需换算成不含税销售额即：押金÷（1+货物所适用的税率）。

扩展阅读

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