王生根注册会计师审计讲义下
法定地址： 法定地址： 签约日期： 年 月 日 第六章　审计证据与审计工作底稿 注册会计师工作主要是三件事：收集审计证据-----做工作底稿-----出审计报告 [历届考题比重] [要点与难点] 　　了解审计证据的特性，六种取证方法，审计工作底稿的基本要素，审计工作底稿的 基本结构，审计档案的保存期间，本章的重点难点有： 　　（l）审计证据的种类及各种审计证据证明力的判断； 　　（2）审计证据与审计程序、认定之间的关系（P170图表）； 　　（3）审计工作底稿的分类内容和审计档案的分类内容之间的关系； 　　（4）审计工作底稿三级复核制度； 　　（5）审计档案的调阅与保密。 第一节　审计证据 　　一、审计证据的种类 　　（一）审计证据的概念 是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。[废话] （二）审计证据与会计认定的关系 1．在审计实务中，通常是针对每项会计报表认定来获取证据。 2．有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。如存 货的存在与计价。 3．实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。 4．有些情况下，某项测试可为多项认定提供审计证据，如函证应收账款可提供存在和 计价的2种审计证据。 5．不同的审计程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计 报表认定。 　　（三）审计证据的种类 |国际审计准则 |美国注册会计师 |教材 | |原始凭证与会计记录|所依据的会计资料 |实物证据 | |其他来源的佐证信息|佐 |实物证据 |书面证据 | | |证 | | | | |信 | | | | |息 | | | | | |文书证据 |口头证据 | | | |书面声明书 |口头证据 | | | |函证 | | | | |口头证据 | | | | |数学性证据 | | | | |分析性证据 | | 一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、 口头证据和环境证据。 　　1．实物证据。 　　①通过实际观察或抽点所取得的、可以确定某些实物资产是否确实存在，是证明存在 非常有说服力的证据，但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。 　　②某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏（它将影响资产的价 值）有时难以通过实物清点来加以判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就 其所有权归属及其价值情况另行审计。 　　2．书面证据 　　书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件 ，各种合同、通知书、报告书及函件等。 　　书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来源是直接影响其证明力的主要因 素。 　　（1）外部证据 　　①概念 　　由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的，它一般有较强的证明力。 　　②包括的内容 　　A．直接递交注册会计师的外部证据，排除伪造、更改的可能性，因而其证明力最强 ：如函证回函，律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函 件，保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。 　　B．已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明，其证明力较弱：如银行对账 单，购货发票，应收票据，顾客订购单，有关的契约、合同等。 　　C．注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。 　　（2）内部证据。 　　①概念 　　内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。 　　②内容 　　包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局声明书[P534]，以及其他各种由 被审计单位编制和提供的有关书面文件，如董事会及股东大会会议记录，重要的计划、 合同资料，被审计单位的或有损失，关联方的交易等。 　　一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他 单位或个人的承认（如销货发票、付款支票等），则具有较强的可靠性。即使只在被审 计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。 　　3．口头证据。 　　①口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成 的一类证据。 　　②口头证据本身并不足以证明事情的真相，但注册会计师往往可以通过口头证据发掘 出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查。 　　③口头证据往往需要其他相应证据的支持。 　　4．环境证据（也称状况证据）。 　　不属于基本证据，但有助于了解判断，具体包括： 　　①有关内部控制情况； 　　②被审计单位管理人员的素质； 　　③各种管理条件和管理水平。 　　5．审计证据证明力[见下图，成递减趋势] |[pic]实 | |物证据 | |书面证据| |口头证据| |环境证据| 6．审计证据的区别 |证据|特点 |缺点 |方法 |类型 |会计报|审计目标[P| |种类| | | | |表认定|159] | |实物|证明力|所有权和价|观察、监|实物 |存在性|真实、完整| |证据|最强。|值另行审计|盘法 | | |、估价、截| | |手摸、| | | | |止 | | |眼见 | | | | | | |书面|最多[ | |计算、观|①外部：被审单位以外|5大认 |9个目标 | |证据|基本] | |察、分析|人士、机构编制；注 |定 | | | | | |性复核、|师自编。 | | | | | | |查询及函|②内部：A会计记录B管| | | | | | |证、检查|理当局声明书C其他书| | | | | | | |面文件 | | | |口头|嘴里吐|① |查询 | |5大认 |除机械准确| |证据|出来的|本身不足以| | |定 |性外[阿拉 | | | |证明事情的| | | |伯不准] | | | |真相 | | | | | | | |② | | | | | | | |往往需得到| | | | | | | |其他相应证| | | | | | | |据的支持 | | | | | |环境|不是基| |观察、检|①有关内控情况 |无 |总体合理性| |证据|本证据| |查、分析|②被审单位管理人员素| | | | | | |性复核 |质 | | | | | | | |③各种管理条件和管理| | | | | | | |水平 | | | 7、注意事项：①157管理当局声明书的作用要与P534结合。1996年考题多选：被审计单 位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（） A．明确管理当局的会计责任 B． 为审计意见提供直接证据 C． 在一定程度上保护注册会计师 D．避免注册会计师与管理当局产生误解[答案ACD] ②P159与P170结合。 二、审计证据的特性 　　注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。审计证据的两大特 性。 　　1．审计证据的充分性[足够性]。定量[数量特征] 　　充分性是指审计证据的数量能否足以证明注册会计师的审计意见；客观公正的审计 意见必须建立在有足够数量的审计证券的基础之上，但是这并不是说，审计证据的数据 越多越好。判断审计证据是否充分，应当考虑下列7个因素： 　　（1）审计风险。P219 [pic]审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。 [pic][pic] [pic][pic][pic][pic]AR=IRoCRoDR 证据数量 　　 注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险。固有风 险、控制风险具体又受下列因素影响： 　　①项目的性质：第一次进行审计时，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据 的数量。 　　②内部控制的性质和强弱：被审计单位的内部控制出现重要弱点乃至失控时，注册会 计师必须搜集更详细、更多、更有力的审计证据，以降低因其内部控制存在缺陷所带来 的审计风险。 　　③业务经营性质：被审计单位经营的业务越复杂，审计的相对风险越大，则所需的证 据数量也越多。 　　④管理当局的可信赖程度。 　　⑤财务状况：当被审计单位的财务状况不佳时，注册会计师必须注意提高审计证据的 质量，或适当增加审计证据的数量。 ⑥时常更换会计师事务所：若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会 计师时，接任的注册会计师往往需提高审计证据的质量或相对增加审计证据的数量。 ⑦P275抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 ⑧P276反比。可容忍误差越小，需选取样本量越大。 ⑨P276正比。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。 ⑩P276反比。分层越多，样本量越少。 　　（2）具体审计项目的重要程度。 　　越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或 意见。 　　（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 　　注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发 现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。 　　（4）审计过程中是否发现错误或舞弊。 　　一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表 存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。 　　（5）审计证据的类型与获取途径 　　所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。 （6）经济因素。时间和成本。 （7）总体规模与特征。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量越多。 　　2．审计证据的适当性。 定性[质量特征] 　　适当性是指相关性和可靠性；而审计证据的充分性和适当性成反向变动关系。 　　（1）审计证据的相关性。 　　注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定 的事项。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存 货的计价和所有权的情况。 　　A．注册会计师通过符合性测试应考虑的事项包括： 　　①内部控制是否存在； 　　②内部控制是否有效； 　　③内部控制在所审计期间是否一贯遵守。 　　B．通过实质性测试获取审计证据时，应考虑：P139 　　①资产或负债在某一特定时日是否存在； 　　②资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位； 　　③经济业务的发生是否与被审计单位有关； 　　④是否有未入账的资产、负债或其他交易事项； 　　⑤会计记录金额是否恰当； 　　⑥资产或负债的计价是否恰当； 　　⑦收入与费用的配比是否恰当； 　　⑧会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。 　　（2）审计证据的可靠性。 　　可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。 　　①书面证据，比口头证据可靠； 　　②外部证据，比内部证据可靠； 　　③已获独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠； 　　④注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠； 　　⑤被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提 供的内部证据可靠； 　　⑥不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性； 　　⑦越及时的证据，越可靠； 　　⑧客观证据比主观证据可靠。 　　3．成本效益原则。 注意：注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则。不是必须考虑。注册会计师 并...
王生根注册会计师审计讲义下