施工企业会计制度
施工企业会计制度 1992年1月8日财政部(92)财会字第70号文发布 |*此文如下 ： | |国务院关关主管部门，各省、自治区、直 | |辖市、计划单列市财政厅（局）、建设银 | |行分行： | |为适应社会主义市场经济发展的需要，规 | |范和加强施工企业会计核算工作，根据《企| |业会计准则》，我们制定了《施工企业会计 | |制度》，现印发给你们，请转发所属企业，| |自1993年7月1日起执行。我部1990年8月20| |日印发的《国营施工企业会计制度–––会计 | |科目和会计报表》同时废止。 | |执行中有何问题，请随时函告我部 | 目 录 总说明 会计科目 (一)会计科目表 (二)会计科目使用说明 会计报表 (一)会计报表种类和格式 (二)会计报表编制说明 附录：主要会计事项分录举例 —、总 说 明 一、为了贯彻执行《企业会计准则》，规范施工企业的会计核算，特制定本制度。 二、本制度适用于设在中华人民共和国境内的所有施工企业。 三、企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报 表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，可以根据实际情况自行增设 、减少或合并某些会计科目。深蒂固 本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会 计电算化。各企业不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会 计科目之用。 企业在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目 的名称和编号，不应只填科目编号，不填科目名称。 四、企业向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；企业内部管理 需要的报表由企业自行规定。 企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门。国有企业的年 度会计报表应同时报送同级国有资产管理部门。 月份会计报表应于月份终了后15天内报出；年度会计报表应于年度终了后45天内报出 。国家另有规定的，从其规定。 会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注 明：企业名称、地址、开业年份，报表所属年度、月份、送出日期等，并由企业领导、 总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。企业对外投资如占 被投资企业资本半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报 表。特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。 五、本制度由中华人民共和国财政部负责解释,需要变更时，由财政部修订。 六、本制度自1993年7月1日起执行。 二、会计科目 　　（一）会计科目表 |序号 |科目编 |科目名称 |序号 |科目编 |科目名称 | | |号 | | |号 | | | | |一、资产类 |34 |203 |应付账款 | |1 |101 |现金 |35 |204 |预收账款 | |2 |102 |银行存款 |36 |209 |其他应付款 | |3 |109 |其他货币资金 |37 |211 |应付工资 | |4 |111 |短期投资 |38 |214 |应付福利费 | |5 |112 |应收票据 |39 |221 |应交税金 | |6 |113 |应收账款 |40 |223 |应付利润 | |7 |114 |坏账准备 |41 |229 |其他应交款 | |8 |115 |预付账款 |42 |231 |预提费用 | |9 |117 |内部往来 |43 |241 |长期借款 | |10 |118 |备用金 |44 |251 |灾付债券 | |11 |119 |其他应收款 |45 |26l |长期应付款 | |12 |121 |物资采购 | | |三、所有者权益 | |13 |122 |采购保管费 |46 |301 |实收资本 | |14 |123 |库存材料 |47 |305 |上级拨人资金 | |15 |124 |周转材料 |48 |311 |资本公积 | |16 |129 |低值易耗品 |49 |313 |盈余公积 | |17 |132 |材料成本差异； |50 |32l |本年利润 | |l8 |133 |委托加上物资 |51 |322 |利润分配 | |19 |137 |库存产成品 | | |四、成本类 | |20 |139 |待摊费用 |52 |401 |工程施工 | |21 |141 |长期投资 |53 |411 |工业生产 | |22 |145 |拨付所属资金 |54 |421 |机械作业 | |23 |151 |固定资产 |55 |431 |辅助生产 | |24 |155 |累计折旧 | | |五、损益类 | |25 |156 |固定资产清理 |56 |501 |工程结算收入 | |26 |157 |临时设施 |57 |502 |工程结算成本 | |27 |158 |临时设施摊销 |58 |504 |工程结算税金及附 | | | | | | |加 | |28 |159 |专项工程支出 |59 |511 |其他业务收入 | |29 |161 |无形资产 |60 |512 |其他业务支出 | |30 |17l |递延资产 |61 |521 |管理费用 | | | | | | | | |31 |181 |待处理财产损溢 |62 |522 |财务费用 | | | |二、负债类 |63 |531 |投资收益 | |32 |201 |短期借款 |64 |541 |营业外收入 | |33 |202 |应付票据 |65 |542 |营业外支出 | 附注： 　　1．有调进外汇业务的企业，应增设“外汇价差”科目； 　　2．有发行不超过一年期券的企业，应增设“应付短期债券”的科目；　 　　3．企业其他业务中经营规模较大、收入较多的业务，可参照相应行业的会计制度， 增设有关资产、成本、费用等科目进行核算。 (二)会计科目使用说明 　　第101号科目 现 金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部单位使用的备用金，通过“备用金”科目核算。 二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本 科目。 三、企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序 逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将 结余数与实际库存数核对，做到账款相符。 企业收付的现金，如果有外币现金的，应另行设置外币现金日记账。 第102号科目 银行存款 一、本科目核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在 本科目核算。 二、企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出 ，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关结算规定，通过银行办理转账结算。 企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取或 支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。 三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，根 据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。“银行存款日记账 ”应与“银行对账单”核对清楚，至少每月核对一次，发现差额，应及时查明更正。月份终 了，应编制“银行存款余额调节表”，将银行存款的账面结余与银行对账单余额调节相符 。如有不符，属于银行对账单差错的，应即通知银行查明更正；属于企业记账差错的， 应由企业作更正的会计分录或补记入账。 四、企业应指定专人签发银行支票，其他人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本 票和商业汇票，也应指定专人负责管理。 企业不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。 五、有外币存款业务的企业，可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细 科目。 企业发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额 和折合率。所有外币账户的增加减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。外币金 额折合为人民币记账时，可按业务发生时的国家外汇牌价(原则上采用中间价，下同)作 为折合率，也可按业务发生当月月初的国家外汇牌价，作为折合率。月份(或季度、年度 )终了，企业应将外币账户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账 户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑 损益，列作财务费用。 外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。 六、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌 价折合为人民币记账，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设“外汇价差”科目核算。 买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目 (××外币户)(同时登记外币金额)，按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借记“外汇价差” 科目，按照实际支付的款项，贷记本科目(人民币户)。用买入的外币购买物资、支付费 用，应分摊的外汇价差，借记有关材料物资、费用科目，贷记“外汇价差”科目。用买入 的外汇偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目，同时按 偿还债务所用外汇应分摊的外汇价差，借记“专项工程支出”“财务费用”等科目，贷记“外 汇价差”科目。 在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记账， 实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：卖出 的外币如为自调剂市场买入的，应冲销外汇价差，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出 的外币，如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。 企业在调剂市场购入外汇额度支付的人民币，也在“外汇价差”科目核算。购人外汇额 度时，按实际支付的人民币，借记“外汇价差”科目，贷记本科目(人民币户)，并将买入 外汇额度同时在备查簿中登记。 企业因发生销售等业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记，卖出外汇额度取得的 收入，作为汇兑损益处理。 第109号科目 其他货币资金 一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各 种其他货币资金。 二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的 款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”等科目 ，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存 款”科目，贷记本科目。 三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。企业在填送 “银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存 根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业应根据发票账单及开户行转来的银行 汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记“物资采购”等科目，贷记本科目。如有多 余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。企业向银行提 交“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请 书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票账单等 有关凭证，借记“物资采购”科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退 款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进 账单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时如有未达的汇人款项． ...
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