会计监督讲义
会计监督是会计的基本职能之一，会计法确立了三位一体的会计监督体系。所谓三位，是指会计监督体系的结构包括三个层次：即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。所谓一体，是指各层次监督之间的相互联系、相互协调形成一个有机整体。内部监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。

一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督，是指为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。单位内部会计监督的本质是内部控制，是一种自我监督，是内部管理的重要组成部分。
(二)单位内部会计监督主体和对象
1、 内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员；
2、 内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动，而不是会计工作本身，这不同于政府监督。
3、单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

例题1、根据我国《会计法》的规定，单位内部会计监督的主体是指（ ）。
A、单位负责人
B、注册会计师及会计师事务所
C、本单位的会计机构和会计人员
D、 财政部门派出的人员
答案：C
解析：这是法定的内部会计监督的主体。
例题2、《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（ ）
A、本单位的经济业务活动
B、会计机构和会计人员
C、政府财政部门
D、内部的审计活动
答案：A
解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，对象是本单位的经济业务活动。
例题3、在下列主体中，应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任的是（ ）
A、会计机构负责人
B、会计主管人员
C、总会计师
D、单位负责人
答案：D
解析：单位负责人应当对本单位内部会计监督制度的建立和有效实施承担最终责任。对内部会计师监督实施情况承担最终责任的是单位负责人而不是会计机构负责人。
例题4、《会计法》所称的内部会计监督是指（ ）。
A、单位负责人对本单位会计工作的监督
B、会计机构和会计人员对本单位经济活动的监督
C、政府财政部门对会计工作的监督
D、注册会计师及所在的会计师事务所对有关经济活动的监督
答案：B
解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，对象是本单位的经济业务活动。
例题5、单位内部会计监督可以通过（ ）在处理会计业务过程中进行。
A、单位内部会计机构会计人员
B、单位内部的纪检人员
C、单位负责人
D、上级单位领导
答案：A
例题6、《中华人民共和国会计法》规定（ ）为单位会计行为的责任主体。
A、总会计师
B、单位负责人
C、会计人员
D、会计机构负责人
答案：B

(三)单位内部会计监督制度和内部控制制度
1、单位内部会计监督的基本要求
（1）会计事项相关人员的职责权限应当明确
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
（2）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确
各单位在单位内部会计监督中，对重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
（3）进行财产清查
财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
（4）对会计资料进行内部审计
对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。这是内部审计控制的基本要求。
2、单位内部会计控制的基本方式
（1） 不相容职务的分离。
（2）授权批准控制
（3）预算控制
（4）实物控制
（5）风险控制
（6）内部报告控制
（7）电子信息技术控制

例题1、单位内部会计监督制度要求，与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约的是( )。
A、 会计人员
B、 审计人员
C、 记账人员
D、 审核人员
答案：C
例题2、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确，这是单位内部会计监督制度中( )的基本要求。
A、机构控制和职务控制
B、业务处理程序控制
C、财产安全控制和会计信息控制
D、内部审计控制
答案：D
例题3、根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合的要求包括( )。
A、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确
C、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确
答案：ABCD
例题4、内部控制的基本方式主要有( )等。
A、 组织规划控制
B、 授权批准控制
C、 预算控制
D、 风险控制
答案：ABCD
例题5、《会计法》关于单位内部会计监督制度的规定，实际上体现了内部控制制度的主要内容，包括( )等。
A、 职责明确
B、 相互制约
C、 严格程序
D、 如实记录
答案：ABCD
(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
1、会计机构、会计人员有权拒绝办理或纠正违法会计事项
（1）拒绝办理违法会计事项。
(2)按照职权予以纠正。
2、会计机构、会计人员有权监督会计资料和财产物资
会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
（1）各单位要建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符。
（2）会计人员对账实不符的情况要及时作出处理
（3）及时检举违法会计行为

例题1、在实施内部会计监督时，会计机构和会计人员具有下列职责（ ）
A、有权拒绝办理违法的会计事项
B、有权依职权纠正违法的会计事项
C、对于其职权范围内的账实不符的情形有权及时自行处理
D、对于其无权自行处理的账实不符的情形，应当立即向单位负责人报告
答案：ABCD
例题2、根据我国会计法的规定，在下列有关内部监督的表述中，符合法律规定的是（ ）
A、监督的主体是本单位的负责人和会计机构
B、对违反《会计法》的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理
C、会计机构、会计人员发现账实不符合的，如果有权自行纠正，应当及时处理
D、内部会计监督的对象是本单位的经济活动
答案：BCD
解析：内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员，不包括单位负责人，故A不选。
例题3、根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求，应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向( )报告。
A、 会计机构负责人
B、 总会计师
C、 上级单位负责人
D、 单位负责人
答案：D
例题4、根据《会计法》的规定，下列关于单位内部会计监督的说法，正确的是( )。
A、单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任
B、会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C、内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是本单位的会计行为
D、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约，这是机构控制和职务控制的基本要求
答案：ABD
例题5、根据《会计法》的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有( )。
A、对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B、发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理：无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理
C、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
D、监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
答案：AB
例题6、会计机构和会计人员在监督过程中发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符合的，应当立即向单位负责人报告，不得自行处理。（ ）
答案：错误。
解析：会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符合的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理，无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
例题7、各单位制订的内部会计监督制度是国家统一的会计制度的组成部分（ ）
答案：错误。
例题8、.会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项有权拒绝办理或者是按照职权予以纠正（ ）
答案：正确。
例题9、因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任，所以会计人员对本单位的会计信息失真没有责任（ ）
答案：错误。

二、会计工作的政府监督
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚，是一种外部监督，具有强制性和无偿性的特点。
(一)会计工作的政府监督主体
1、县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。财政部门是《会计法》的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。
2、除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。财政部门对各单位的会计行为进行监督检查，是面向各单位的监督。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查，有自己特定的范围和权限，并不是面向所有单位的。

例题1、政府财政部门只可以对国有企、事单位的会计行为进行监督。（ ）
答案：错误。
解析：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，
例题2、财政部门是国家会计监督的唯一的主体。（ ）
答案：错
解析：财政部门是最主要的国家会计监督主体，但其他有关部门也可在法定职责范围内实施一定的会计监督。
例题3、《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有( )。
A、审计部门
B、保险监管部门
C、证券监管部门
D、中国银行
答案：ABC
(二)财政部门实施会计监督的对象和范围
1、监督检查的对象
财政部门实施会计监督的对象是各单位的会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

例题1、政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。（ ）
答案：错
解析：政府会计监督的对象是各单位的会计行为，而非其经济活动。
2、监督检查的范围
（1）县级以上财政部门负责本行政区域的会计监督检查，并依法对违法会计行为实施行政处罚。
(2)财政部门应当在内部指定专门的机构或者在相关机构中指定专门的人员负责会计监督检查和违法会计行为案件的立案、审理、执行、移送和案卷管理等工作。
3、监督检查的内容
（1）监督各单位是否依法设置会计账簿
（2）监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
（3）监督各单位的会计核算是否符合法定要求
（4）监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
（5）财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

例题1、财政部门是国家监督的最主要的主体，其监督内容为（ ）
A、各单位会计账簿设置情况
B、各单位会计资料的质量
C、各单位的会计核算是否符合要求
D、各单位的会计人员是否具有会计从业资格
答案：ABCD
解析：这是法定的政府会计监督的全部内容。
例题2、在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（ ）
A、账簿设置情况
B、会计资料的真实性和完整性
C、单位负责人的任用
D、会计从业资格证书的持有情况
答案：C
题目解析：财政部门实施国家会计监督的对象是是否依法设置会计账簿、会计资料的真实性和完整性、会计人员是否具有从业资格、会计核算是否合法。
例题3、根据我国《会计法》的规定，会计工作政府监督的主体是指（ ）。
A、财政、审计、税务机关
B、注册会计师及其会计师事务所
C、本单位的会计机构和会计人员
D、本单位的内部审计机构及其人员
答案：A
解析：根据《会计法》的规定，会计工作的社会监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查。除财政部门以外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规行使监督职能。
例题5、下列各项当中不属于财政部门实施会计监督检查的内容是（ ）
A、各单位是否依法设置会计账簿
B、各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C、各单位会计核算是否符合法定要求
D、是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
答案：B
例题6、下列各项当中不属于财政部门实施会计监督检查的内容是（ ）
A、各单位是否依法设置会计账簿
B、各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C、各单位会计核算是否符合法定要求
D、各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
答案：B
例题7、根据《中华人民共和国会计法》规定下列各项中属于财政部门实施会计监督检查的内容（ ）
A、是否依法设置会计账簿
B、是否按时进行纳税申报
C、是否按时足额缴纳税款
D、是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
答案：AD
例题8、2004年3月，国务院财政部门的派出机构在对某市的一次会计检查中，发现A公司有重大经济违法嫌疑，随即要求与A公司有经济业务关系的B银行提供有关A公司的业务往来情况,B银行没有受理。分析B银行不予受理是否违法。
答案：B银行不予受理是违法的。
解析：根据《会计法》规定，国务院财政部门及其派出机构在对单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整实施监督过程中，发现重大违法嫌疑时，可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开设账户的金融机构查询有关情
况，有关单位和金融机构应予以支持。因此，银行不予受理是不符合法律规定的。

三、会计工作的社会监督
会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。会计工作的社会监督是一种外部监督，是单位内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。
（一） 会计工作社会监督的主体
注册会计师及其所在的会计师事务所是会计工作社会监督的主体。
(二)注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
1、 注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围
（1）依法承办下列审计业务：
①审查企业会计报表，出具审计报告；
②验证企业资本，出具验资报告；
③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；
④法律、行政法规规定的其他审计业务。
注册会计师承办的审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
（2）承办会计咨询、会计服务业务
注册会计师承办的会计咨询、服务业务属于非法定专属业务，其他社会中介机构也可以承办，如税务师事务所。
注册会计师承担会计工作的社会监督主要是通过承办审计业务来实现的。注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对国家法律负责。被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任。会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保护本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。审计责任是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。

例题1、甲公司近几年经济效益一直不好。2003年12月，公司董事长王某指示会计部门虚拟了若干笔销售收入，使公司报表由亏变盈，经乙会计师事务所审计后报出。2004年5月，当地财政部门在《会计法》执法检查中发现了这一会计做假行为，并依据《会计法》规定，拟对甲公司进行处罚，公司董事长王认为，公司的财务会计报告是由乙会计师事务所出具了无保留意见的审计报告，应由乙对公司的财务会计报告的真实性，完整性负责，甲公司不需承担责任。要求分析董事长王某的观点是否正确。
答案：错误。
解析：董事长王某的观点不正确。法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应向受托的会计师事务所如实提供会计资料，并保证会计资料的真实、完整、合法。甲公司提供虚假的财务会计资料，应承担相应的会计责任，乙会计师事务所应承担相应的审计责任。
2、会计师事务所和注册会计师出具审计报告时的不得为行为
3、会计师事务所和注册会计师拒绝出具审计报告的情形
4、注册会计师的禁止行为
5、会计师事务所的禁止行为
四、三种会计监督的比较：
内部会计监督与政府监督、社会监督的区别：
（一） 监督的主体不同
单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员以及内部审计人员等，政府监督的主体主要是财政部门和《会计法》赋予监督权的国家有关的政府部门，社会监督的主体是社会审计组织和广大社会公众。
（二） 监督的性质不同
单位内部会计监督是企业内部的一种自我约束机制，政府监督则是政府有关部门依照有关法律法规对会计主体的会计行为进行的管理与监督，社会审计组织履行的主要是鉴证职能，或者说是通过鉴证职能的发挥所实施的监督。
（三） 监督的时间不同
单位内部会计监督是在日常执行本身业务的过程中实施的，它可以进行事前、事中和事后的任何一种监督，而政府监督和社会监督主要是进行事后监督，监督的时间一般与处理会计事项的时间不同步，有明显的“滞后性”。
（四） 监督的内容不同
单位内部会计监督不仅包括对不合法的收支予以制止、纠正和检举等职能，而且包括为加强经济管理、提高经济效益服务的职能。政府监督的内容主要是监督会计主体的行为是否合法。社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的公允性发表意见，以提高被监督单位财务会计报告的公信力。

例题1、根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办的审计业务包括( )。
A、审查企业财务会计报告，出具审计报告
B、验证企业资本，出具验资报告
C、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
D、法律、行政法规规定的其他审计业务
答案：ABCD
例题2、根据《会计法》的规定，会计监督可分为（ ）。
A、单位内部监督
B、国家监督
C、社会监督
D、行政监督
答案：ABC
解析：根据《会计法》规定，会计监督可分为单位内部监督、国家监督社会监督。
例题3、会计工作的外部监督有（ ）。
A、 社会监督
B、政府监督
C、单位内部会计监督
D、单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为
答案：ABD
例题4、对会计工作的社会监督，主要由下列主体承担（ ）。
A、注册会计师及其所在的会计师事务所
B、审计部门
C、广大群众
D、企业的股东
答案：A
例题5、会计监督体系包括（ ）
A、单位内部会计监督
B、会计工作的国家监督
C、会计工作的社会监督
D、新闻媒体监督
答案：ABC
例题6、目前我国实行的三位一体的会计监督体系中以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（ ）
答案：错误。
例题7、国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（ ）
答案：正确。

会计监督讲义