审计报告
索引号：
（审计机关名称）
合并损益表审计程序表
被审计企业: 页次：
审计程序 执行情况说明 工作底稿索引号
1．检查母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销
（1）内部销售商品全部实现对外销售时，在合并销售收入中应抵销内部销售收入，在合并销售成本中应抵销从内部购进该货物所发生的购进成本。
（2）内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，在合并销售收入中应抵销内部销售收入，在合并存货中应抵销内部销售商品中所包含的未实现销售利润，在合并销售成本中抵销内部销售商品的成本（销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额）。
（3）在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。
（4）在连续编制合并会计报表时，首先将上期内部购进存货包含的未实现内部销售利润对期初末分配利润的影响抵销，即借记期初末分配利润、贷记产品销售成本；其次按照本期内部销售收入数额，借记产品销售收入、贷记产品销售成本；最后对于本期期末内部购进的存货（包括上期结转形成的本期期末存货），将其包含的未实现内部销售利润抵销，即借记产品销售成本、贷记存货。
2．检查母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵销
（1）不计提折旧固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销：
①在合并销售收入项目中抵销固定资产交易的销售收入；在合并销售成本项目中抵销该固定资产的销售成本；在合并固定资产原价项目中抵销未实现内部销售利润的数额。
②在该固定资产的使用期间内，每期编制合并会计报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。
（1） 计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销
①在发生固定资产交易的当期，在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现的内部销售利润。
在计提折旧时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。
②在发生该固定资产交易以后的会计期间到该固定资产清理报废止，每年都要：一将

审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：

索引号：
（审计机关名称）
合并损益表明细审计程序表
被审计企业: 页次：

审 计 程 序 执行情况说明 工作底稿索引号
内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销，即借记年初末分配利润、贷记固定资产原价。二将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。三将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前会计期间已计入累计折旧的数额抵销，即借记累积折旧、贷记管理费用。
③在固定资产报废清理时，将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计入以前各期折旧费用的数额（即已实现内部销售利润的数额）后的余额予以抵销。借记年初末分配利润、贷记管理费用和营业外支出（或营业外收入），其中抵销管理费用项目的数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。
3．母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。
4．母公司与子公司、子公司相互之间权益性资本投资收益应当予以抵销
5．子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益
6．全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润
7．对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润，子公司资产负债表中实收资本、资本公积、盈余公积和母公司损益表中投资收益，与母公司对子公司权益性资本投资，子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积、提取法定公益金、提取蚣积金、储备基金和生产发展基 金）、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）相互抵销，抵销产生的差额作为合并价差处理。
8．对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初末分配利润，子公司资产负债表中实收资本、资本公积、盈余公积和母公司损益表中投资收益，少数股东损益，与母公司对子公司权益性资本投资，少数股东权益，子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和发展基金）、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）相互抵销，抵销产生的差额作为合并价差处理。

审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：
索引号：
（审计机关名称）
合并资产负债表审计程序表
被审计企业: 页次：

审 计 程 序 执行情况说明 工作底稿索引号
1．索取长期投资协议、合同、被投资企业章程、协议等法律文件，投资企业与被投资企业会计报表，检查：
（1） 检查被审计企业合并会计报表的合并范围是否正确。
（2） 检查被审计企业会计报表决算日、会计期间和会计政策的一致性。
2．母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额予以抵销，其差额作为“合并价差”在长期投资项目中单独反映（贷方余额以负数列示）。
3．母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券应予抵销，其差额作为合并价差处理。
4．母公司与子公司、子公司相互之间的债权债务项目，包括应收、应付、预收、预付等项目应予以抵销。
5．母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。
6．对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应当借记坏账准备项目，贷记年初未分配利润。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制分录时，应当借记坏账准备项目，贷记管理费用项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销时，编制抵销分录时，借记管理费用，贷记坏账准备项目。
7．在存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额应予以抵销。
8．固定资产等有关项目中，由内部销售产生的未实现内部销售利润的数额应予以抵销。
9．子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。
10．所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。
审计人员： 日期： 复核人员： 日期：
审计报告