成本计算
本章考情分析
　　本章是后四章中比较重要的章节，本章内容没有变化，除客观题外，还有可能出计算题。

　　第一节　成本计算概述

　　一、成本的概念
　　在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本通常是指存货的成本。
　　存货成本的特征：
　　1.成本是经济资源的耗费
　　2.成本是以货币计量的耗费
　　3.成本是特定对象的耗费
　　4.成本是正常生产经营活动的耗费

　　二、成本的分类
　　（一）成本按经济性质的分类
　　（二）成本按经济用途的分类
　　（三）成本按转为费用的方式分类
　　1.可计入存货的成本，按"因果关系原则"确认为费用
　　2.资本化成本，按"合理地和系统地分配原则"确认为费用
　　3.费用化成本在发生时立即确认为费用
　　（四）成本按其计入成本对象的方式分类：分为直接成本和间接成本。

　　三、成本计算的要求
　　（一）成本计算的要求
　　要分清四个费用界限：
　　1. 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。
　　首先，只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本；
　　其次，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本；
　　再次，正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。
　　2.正确划分各会计期成本的费用界限
　　3.正确划分不同成本对象的费用界限
　　4.正确划分完工产品和在产品成本的界限

　　四、分配间接成本应该遵循的原则
　　（1）因果原则
　　（2）受益原则
　　（3）公平原则
　　（4）承受能力原则

　　五、成本计算制度的类型
　　1.实际成本计算制度和标准成本计算制度
　　2.全部成本计算制度和变动成本计算制度
　　3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度（重点理解）
　　（1）产量基础成本计算制度
　　产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性。另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系。
　　（2）作业基础成本计算制度
　　作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有"同质性"，即被同一个成本动因所驱动。其次，间接成本的分配应以成本动因为基础。
　　4.北方高科技有限公司，成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：　　
　 豪华型 普通型
产销量 5000 15000
售价 4000 2000
单位直接材料和人工成本 2000 800
直接人工小时 25000 75000
　　公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因：　　
间接成本集合 归集的间接成本 成本动因
调整 300万元 调整次数
机器运行 1625万元 机器小时
包装 75万元 包装单数量
合计 2000万元 　
　　两种产品的实际作业量如下：
　　　　　　　　　　　　　　　作业消耗　　
作业 豪华型 普通型 合计
调整次数 200 100 300次
机器小时 55000 107500 162500小时
包装单数量 5000 10000 15000个
　　假设该企业月末在产品很少，采用月末不计算在产品成本的划分方法，企业产销平衡。
　　要求：
　　（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力；
　　分配率=待分配的间接费用/各产品分配标准合计
　　某产品应分配间接费用=分配率×该产品分配标准
　　（1）分配率=2000/（25000+75000）=0.02（万元/工时）=200（元/工时）
　 　答案：
　　（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力
　　直接人工小时合计=25000+75000=100000（工时）
　　间接成本分配率=2000万/100000=200（元/小时）
　　分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000 （元）
　　单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）
　　分配给普通型的间接成本=200×75000=15000000（元）
　　单位普通型的间接成本=15000000/15000 =1000（元/台）
　　产量基础成本计算制度下的产品盈利能力分析：
　 豪华型 普通型
单位售价 4000 2000
单位产品成本 　 　
直接材料和人工 2000 800
工厂间接成本 1000 1000
单位产品成本合计 3000 1800
单位产品利润 1000 200
　　（2）采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。
　　答案：每一作业成本动因的成本分配率
作业动因 成本 作业消耗 分配率
调整次数 3000000元 300次 10000元/次
机器小时 16250000元 162500小时 100元/小时
包装单数量 750000元 15000个 50元/个
　　间接成本分配
　　豪华型（5000台）
作业动因 分配率 作业消耗 间接成本合计 单位间接成本
调整次数 10000 200 2000000 400
机器小时 100 55000 5500000 1100
包装单数量 50 5000 250000 50
合计 　 　 　 1550
　　普通型（15000台）　　
作业动因 分配率 作业消耗 间接成本合计 单位间接成本
调整次数 10000 100 1000000 66.67
机器小时 100 107500 10750000 716.67
包装单数量 50 10000 500000 33.33
合计 　 　 　 816.67
　　作业基础成本计算制度下的产品盈利能力分析
　 豪华型 普通型
单位售价 4000 2000
单位产品成本： 　 　
直接材料和人工 2000 800
工厂间接成本 1550 816.67
单位产品成本合计 3550 1616.67
产品利润 450 383.33

　　第二节　成本的归集和分配
　　一、间接费用的分配
　　1.间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计
　　某产品应分配的间接费用
　　=间接费用分配率×某产品的分配标准
　　2.辅助生产费用的归集和分配
　　辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法
　　直接分配法
　　特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
　　计算公式：
　　辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量
　　各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该受益部门的耗用量
　　例6：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制"辅助生产费用分配表"，如表11－4。
　　　　　表11－4　　　　　辅助生产费用分配表（直接分配法）
借方科目 生产成本－基本生产成本 制造费用
（基本车间） 管理费用 合计
甲产品 乙产品 小计
供电车间 耗用量（度） 220000 130000 350000 4200 1800 356000
分配率（元/度） 　 　 　 　 　 （89000/356000）0.25
金额（元） 55000 32500 87500 1050 450 89000
锅炉车间 耗用量（吨） 3000 2200 5200 30 20 5250
分配率（元/吨） 　 　 　 　 　 （21000/5250）4
金额（元） 12000 8800 20800 120 80 21000
金额合计 67000 41300 108300 1170 530 110000
　　交互分配法：
　　例题：某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过"制造费用"科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。　
　　辅助车间名称 　　运输车间 　　机修车间
　　待分配费用 　　4800元 　　9400元
　　供应劳务数量 　　16000公里 　　18800小时
　　
耗用劳务数量 　　运输车间 　　 　　800小时
　　机修车间 　　1000公里 　　
　　基本一车间 　　6000公里 　　9200小时
　　基本二车间 　　5000公里 　　6800小时
　　企业管理部门 　　4000公里 　　2000小时
　　要求：
　　（1）根据上述有关资料，采用交互分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表　
　　辅助车间名称 　运输车间 　机修车间 　合 计
　　对内分配后的待分配费用 　　 　　 　　
　　对外供应劳务数量 　　 　　 　　
　　单位成本（对外分配率） 　　 　　 　　
　　
　基本
　　
　车间 　
　一车间　 　　耗用数量 　　 　　 　　
　　分配金额 　　 　　 　　
　二车间 　　耗用数量 　　 　　 　　
　　分配金额 　　 　　 　　
　　 金额小计 　　 　　 　　
　　 企业管理部门 　　耗用数量 　　 　　 　　
　　分配金额 　　 　　 　　
　　 金额合计 　　 　　 　　
　　第一次分配: （对内交互分配）
　　运输分配率=4800/16000=0.3元/公里
　　机修分配率=9400/18800=0.5元/小时
　　运输部门为机修车间提供的运输费用=0.3×1000=300元
　　机修车间为运输部门提供的机修服务成本=0.5×800=400元
　　第二次分配（对外分配）：
　　运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用
　　=4800+400-300=4900元
　　机修车间待分配费用=9400+300-400=9300元
　　运输分配率=4900/15000=0.3267元/公里
　　机修分配率=9300/18000=0.5167元/小时　　　　
　　辅助车间名称 　运输车间 　机修车间 　 合 计
　　对内分配后的待分配费用 　　4900 　　9300 　14200
　　对外供应劳务数量 　　15000 　　18000 　　
　　单位成本（对外分配率） 　　0.3267 　　0.5167 　　
　　
　　 基本
　　
　　 车间 　 一车间
　　 　　耗用数量 　　 6000 　　 9200 　　
　　分配金额 　　1960.2 　　4753.64 　6713.84
　 二车间 　　耗用数量 　　 5000 　　 6800 　
　　分配金额 　　1633.5 　　3513.56 　5147.06
　　 金额小计 　　3593.7 　　8267.2 　11860.9
　　 企业管理部门 　耗用数量 　　 4000 　　 2000 　　
　分配金额 　　1306.3 　　1032.8 　　2399.1
　　 金额合计 　　4900 　　9300 　　14200
　　注意：企业管理部门的分配金额是倒挤得出的，即：4900－3593.7＝1306.3
　　 9300－8267.2＝1032.8
　　二、完工产品和在产品的成本分配
　　　　　　　　　　
　　月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本　
　　1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）
　　这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。本月发生的产品费用就是完工产品的成本。
　　2.在产品成本按年初数固定计算
　　这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。采用这种方法，1－11月某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本（做为12月份在产品成本），以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
　　3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
　　适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
　　假如，月初在产品材料成本1000元，本月发生材料费用9000元，人工1000元，制造费用500元，原材料是在生产开始时一次就全部投入。按在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法，则：完工产品成本＝10000/50×40＋1000＋500＝9500（元），在产品成本＝10000/50×10＝2000（元）。　　
　　4.约当产量法
　　所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
　　计算公式：在产品约当产量=在产品数量×完工程度
　　单位成本=（月初在产品成本＋本月发生生产费用）/（产成品产量＋月末在产品约当产量）
　　产成品成本=单位成本×产成品产量
　　月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量
　　例8：丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：
　　第一道工序：[（20×50%）/50]×100%＝20%
　　第二道工序：[（20＋30×50%）/50]×100%＝70%
　　[例题]某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60％；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40％。则分配人工费用时在产品的约当产量为（　）件。（2000年,1分）
　　A.32
　　B.38
　　C.40
　　D.42
　　答案：A
　　解析：第一道工序在产品的完工率=（20×60%）/80=15%
　　第二道工序在产品的完工率=（20+60×40%）/80=55%
　　在产品的约当产量=30×15%+50×55%=32
　　例题：某企业生产甲产品，本月完工800件，期末在产品200件。原材料费用在各工序开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续投入。月末在产品资料见下表，　　
　工序 　各工序的定　　额工时 　各工序的定额材料耗用量　　　　（公斤） 　　盘存数（件）
　　1 　　40 　　100 　　60
　　2 　　30 　　50 　　100
　　3 　　10 　　10 　　40
　合计 　　80 　　160 　　200
　　要求：
　　（1）计算各工序在产品各项目的完工率及各工序在产品的约当产量
　　（2）填写下列完工产品和在产品成本分配表　　　　
　　项目 　原材料 工资及福利费 制造费用 　　合计
　分配前的费用金额 182615.56 　74900 112350 369865.56
分配率（单位成本） 　　 　　 　　 　　
完工
产品 　　数量 　　 　　 　　 　　

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